Czy Wnioskodawca podlega obowiązkowi rejestracji podatnika podatku akcyzowego?

UZASADNIENIE

W dniu 9 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu energii elektrycznej z odnawialnego źródła energii, tj. w małej elektrowni wodnej (MEW).

Zainteresowany twierdzi, że działalność ta była zwolniona od podatku akcyzowego na mocy art. 23 ust. 3 obowiązującej do 28 lutego 2009 r. ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.).

Wnioskodawca posiada koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej, a wytworzoną energię sprzedaje do spółki dystrybucyjnej XXX, która nie jest odbiorcą końcowym.

Około 0,1% wyprodukowanej w MEW energii zużywana jest na potrzeby własne elektrowni związane z produkcją i podtrzymaniem produkcji energii elektrycznej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca podlega obowiązkowi rejestracji podatnika podatku akcyzowego...

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność gospodarcza nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, gdyż wyprodukowana w odnawialnym źródle energia elektryczna nie jest sprzedawana nabywcy końcowemu (art. 9 ust. 1 pkt 2), a zużycie o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 4 nie podlega opodatkowaniu na mocy zwolnienia z art. 30 ust. 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11) zwanej dalej ustawą, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W myśl art. 16 ust. 1 i 2 ustawy, podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego. Zgłoszenie rejestracyjne powinno zawierać dane dotyczące tego podmiotu i prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w szczególności imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres jego siedziby lub zamieszkania oraz określenie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, a w przypadku działalności gospodarczej z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy - również adresy miejsc wykonywania działalności oraz określenie rodzaju i przewidywanej średniej miesięcznej ilości zużywanego wyrobu akcyzowego.

Stosownie do art. 16 ust. 5 ustawy, przepis ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych objętych wyłącznie zerową stawką akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 8. W przypadku zmiany zerowej stawki akcyzy na inną stawkę akcyzy zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w ust. 1, składa się w terminie 14 dni od dnia zmiany stawki (art. 16 ust. 6 ustawy).

Z brzmienia art. 16 ustawy wynika zatem, iż ustawodawca nałożył obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego na każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Natomiast z treści wniosku wynika, iż przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku akcyzowego przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą polegającą na produkcji energii elektrycznej w elektrowni wodnej. Część wyprodukowanej energii (ok. 0,1%) podmiot ten zużywa na potrzeby własne elektrowni związane z produkcją i podtrzymaniem produkcji energii elektrycznej.

Wskazać zatem należy, iż zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego,
2. sprzedaż energii elektrycznej, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię, nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
3. zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2,
4. zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię,
5. import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego,
6. zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

Z analizy obowiązującego stanu prawnego i opisanego stanu faktycznego wynika, iż w przypadku Wnioskodawcy przedmiotem opodatkowania akcyzą będzie zużycie energii elektrycznej, którą sam wyprodukował.

W przypadku energii elektrycznej, zgodnie z art. 11 pkt 3 ustawy, obowiązek podatkowy powstanie z dniem zużycia energii elektrycznej.

Zaznaczyć należy, iż Zainteresowany trafnie wskazał w opisie własnego stanowiska, iż przysługuje mu prawo do zwolnienia od akcyzy z tytułu zużycia energii elektrycznej w procesie produkcji oraz podtrzymywania procesów produkcyjnych tej energii. Jednakże podkreślić należy, iż w opisanym stanie faktycznym, w pierwszej kolejności wystąpi obowiązek podatkowy z tytułu zużycia energii elektrycznej, a następnie zwolnienie od akcyzy na mocy art. 30 ust. 6 ustawy.

Zatem do obowiązków Wnioskodawcy należy przed wykonaniem pierwszej czynności rodzącej powstanie obowiązku podatkowego z tytułu zużycia energii elektrycznej złożenie zgłoszenia rejestracyjnego. Ponadto obowiązek rejestracji wynika również z tytułu wykonywania czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie. Taką czynnością w opisanej sprawie jest zużycie energii elektrycznej (wyrobu akcyzowego) objętej zwolnieniem od akcyzy. Należy w tym miejscu podkreślić, iż przepis art. 16 ustawy, w zakresie dotyczącym wyrobów zwolnionych nie ogranicza się wyłącznie do podmiotów korzystających ze zwolnienia w trybie art. 32 ustawy.

Wskazany wyżej przepis ustawy, dotyczy pierwszej z czynności z wykorzystaniem jakiegokolwiek wyrobu akcyzowego objętego zwolnieniem od akcyzy ze względu na jego przeznaczenie.

Jedyne wyłączenie z obowiązku rejestracji w zakresie użycia wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie, zawarto w ust. 7 powołanego przepisu. Stanowi on, iż przepisy ust. 1-6, nie mają zastosowania do podmiotów prowadzących działalność z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, niemających na terytorium kraju siedziby, miejsca zamieszkania albo miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Zatem obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego wynika również z tytułu wykorzystania do celów zwolnionych energii elektrycznej, z wyłączeniem podmiotów niemających na terytorium kraju siedziby, miejsca zamieszkania albo miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż podmiot produkujący energię elektryczną i zużywający część tej energii w produkcji oraz podtrzymywaniu procesów produkcyjnych energii, jest obowiązany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku akcyzowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.