Czy w związku z zakupem sprzętu na terenie UE, Wnioskodawca ma obowiązek zarejestrować się jako (...)

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 25 czerwca 2012 r. (data wpływu 2 lipca 2012 r.) o dokument potwierdzający uprawnienie osób podpisanych na wniosku do występowania w imieniu Wnioskodawcy oraz o doprecyzowanie opisu sprawy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem, które prowadzi działalność statutową m.in. w zakresie powszechnego rozwoju dyscyplin sportu. Jest on czynnym podatnikiem VAT. W ramach swojej działalności realizuje zadania dotowane przez Urząd Wojewódzki i Ministerstwo Sportu. Jednym z elementów realizacji tych zadań jest zakup sprzętu sportowego, który najczęściej przekazywany jest bezpłatnie do stowarzyszeń sportowych w celu szkolenia sportowego dzieci i młodzieży. Zainteresowany chce część tego sprzęty na kwotę 10 000 zł zakupić na terenie państwa członkowskiego UE i przewieść go do Polski (nie wie on jeszcze jaką drogą - może to być przesyłka kurierska).

Zakupiony sprzęt w żadnym przypadku nie służy działalności gospodarczej Stowarzyszenia, w ramach działalności statutowej przekaże ono ten sprzęt sportowcom.

Zdaniem Wnioskodawcy, zakup taki nie jest nabyciem wewnątrzwspólnotowym, ponieważ nie jest spełniony warunek art. 9 ust. 2 pkt 1a ustawy o VAT, mówiący o tym, że nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

W opinii Zainteresowanego, nie mógłby on też zgodnie z zasadą odliczyć podatku naliczonego VAT, gdyż zakup taki nie dotyczy sprzedaży opodatkowanej (sfinansowany jest z dotacji, która nie podlega ustawie o VAT). W związku z powyższym uważa on, że nie ma obowiązku rejestrowania się jako podatnik VAT UE w związku z planowanym zakupem sprzętu sportowego.

W uzupełnieniu do wniosku Stowarzyszenie poinformowało, iż zakupiony sprzęt sportowy zostanie bezpłatnie przekazany na rzecz stowarzyszeń sportowych w celu szkolenia dzieci i młodzieży uzdolnionej sportowo.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w związku z zakupem sprzętu na terenie UE, Wnioskodawca ma obowiązek zarejestrować się jako podatnik VAT UE, naliczać i odliczać VAT, zgodnie ze stawką obowiązującą na taki towar w kraju ? Czy jest to nabycie wewnątrzwspólnotowe towarów?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on obowiązku rejestrowania się jako podatnik VAT UE. Zakup sprzętu nie jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru, zgodnie z ustawą o VAT i nie musi on naliczać i odliczać podatku VAT od takiego zakupu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?).

Przez towary, zgodnie z art. 2 ust. 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest stowarzyszeniem, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Prowadzi on działalność statutową m.in. w zakresie powszechnego rozwoju dyscyplin sportu. Jednym z elementów realizacji tych zadań jest zakup sprzętu sportowego, który najczęściej przekazywany jest bezpłatnie do stowarzyszeń sportowych w celu szkolenia sportowego dzieci i młodzieży. Zainteresowany ma zamiar część tego sprzętu na kwotę 10 000 zł zakupić na terenie państwa członkowskiego Unii Europejskiej i przewieść go do Polski. Jak poinformował, zakupiony sprzęt w żadnym przypadku nie służy jego działalności gospodarczej. Zostanie on przekazany bezpłatnie, w ramach działalności statutowej Stowarzyszenia, na rzecz stowarzyszeń sportowych w celu szkolenia dzieci i młodzieży uzdolnionej sportowo.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 6 października 2009 r. sygn. akt III SA/Wr 333/09 wskazał, że stowarzyszenia mogą prowadzić dwojakiego rodzaju działalność: statutową i gospodarczą. Gospodarczego celu działalności nie niweczy przy tym to, że dochód z jej prowadzenia jest przeznaczony na działalność statutową.

Zatem prowadzenie działalności gospodarczej przez stowarzyszenie odbywa się według ogólnych zasad określonych w przepisach ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, do których odsyła art. 34 ww. ustawy Prawo o stowarzyszeniach.

W myśl art. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 ze zm.), działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.

Mając zatem na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będziemy mieli do czynienia z zarobkową działalnością Wnioskodawcy, lecz z nieodpłatnym działaniem w ramach realizacji jego założeń statutowych.

Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą zakwalifikowania planowanego zakupu sprzętu sportowego, z przeznaczeniem dla stowarzyszeń sportowych w celu szkolenia sportowego dzieci i młodzieży, w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej, jako wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i ewentualnego obowiązku jego rejestracji jako podatnika VAT UE.

Stosownie do dyspozycji art. 9 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

W świetle art. 9 ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

1. nabywcą towarów jest:
1. podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,
2. osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a
      - z zastrzeżeniem art. 10;
2. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.
   
   

Na mocy art. 10 ust. 1 ustawy, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje w przypadku, gdy:

1. dotyczy towarów, do których miałyby odpowiednio zastosowanie przepisy art. 45 ust. 1 pkt 9, art. 80, art. 83 ust. 1 pkt 1, 3, 6, 10 i 18, z uwzględnieniem warunków określonych w tych przepisach;
1. dotyczy towarów innych niż wymienione w pkt 1 nabywanych przez:
2. rolników ryczałtowych dla prowadzonej przez nich działalności rolniczej,
3. podatników, którzy wykonują jedynie czynności inne niż opodatkowane podatkiem i którym nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług,
4. podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
5. osoby prawne, które nie są podatnikami
      - jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50 000 zł;
2. dostawa towarów, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju:
1. nie stanowiła u podatnika, o którym mowa w art. 15, albo nie stanowiłaby u podatnika podatku od wartości dodanej dostawy towarów, o której mowa w art. 7, lub stanowiła albo stanowiłaby taką dostawę towarów, ale dokonywaną przez podatnika, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, albo podatnika podatku od wartości dodanej, do którego miałyby zastosowanie podobne zwolnienia, z wyjątkiem, gdy przedmiotem dostawy są nowe środki transportu, lub
2. stanowiłaby dostawę towarów, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2;
3. dostawa towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju, jest opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach;
4. dostawa towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju, jest dokonywana przez organizatora aukcji (licytacji) oraz do dostawy tej zastosowano szczególne zasady opodatkowania podatkiem od wartości dodanej obowiązujące w państwie członkowskim rozpoczęcia transportu lub wysyłki, stosowane do dostaw towarów dokonywanych przez organizatora aukcji (licytacji), wyłączające uznanie dostawy towarów za czynność odpowiadającą wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, pod warunkiem posiadania przez nabywcę dokumentów jednoznacznie potwierdzających nabycie towarów na tych szczególnych zasadach.
   
   

Przepisu ust. 1 pkt 2 stosuje się, jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł ? art. 10 ust. 2 ustawy.

Ponadto zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów może mieć zastosowanie w przypadkach, o których mowa w ust. 1 pkt 2, do podatników oraz osób prawnych niebedących podatnikami, pod warunkiem złożenia przez te podmioty naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania tych czynności.

Wskazać należy, iż transakcja może zostać uznana za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów pod warunkiem, że nabywcą tych towarów jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej tego podatnika, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa powyżej, natomiast dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, lub podatnikiem podatku od wartości dodanej. W sytuacji, gdy spełnione zostaną powyższe warunki i nie wystąpią wskazane przesłanki wykluczające wystąpienie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - transakcję uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy.

Z przedstawionych informacji wynika, że w niniejszej sprawie nie zostaną spełnione warunki, niezbędne do uznania przedmiotowej transakcji za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o których mowa w powyższych przepisach. Jak wynika bowiem z analizy sprawy, Stowarzyszenie dokonując zakupu sprzętu sportowego w innym państwie członkowskim nie wystąpi jako podatnik, a nabywane towary nie będą służyć prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Ponadto, jako osoba prawna Stowarzyszenie ma zamiar nabyć na terenie innego kraju Unii Europejskiej sprzęt sportowy, którego wartość wyniesie 10 000 zł, a więc nie przekroczy limitu 50 000 zł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że nabycie przez Zainteresowanego na terytorium innego państwa członkowskiego sprzętu sportowego nie będzie mogło zostać uznane za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy.

Stosownie do treści z art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Z uwagi na szczególne mechanizmy rządzące opodatkowaniem transakcji wewnątrzwspólnowych, konieczne było wprowadzenie w prawie krajowym szczególnych przepisów dotyczących rejestrowania podmiotów uczestniczących w dokonywaniu tych transakcji, zasad nadawania im unikalnych numerów identyfikacyjnych oraz zasad i trybu identyfikowania podmiotów, które rozpoznają transakcje wewnątrzwspólnotowe.

W myśl art. 97 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.

Zatem, obowiązek rejestracji został nałożony na tych podatników, którzy zawsze rozpoznają transakcje wewnątrzwspólnotowe. Są to podatnicy VAT niebędący rolnikami ryczałtowymi, niebędący podatnikiem wykonującymi czynności nieopodatkowane lub niebędący zwolnionymi podmiotowo od podatku.

Warunkiem opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w państwie nabywcy jest podanie przez niego numeru identyfikacyjnego, pod którym jest on zidentyfikowany w danym państwie. Stąd też obowiązek rejestracji w charakterze "podatników VAT UE", który umożliwić ma opodatkowanie przedmiotowych transakcji w państwie zamawiającego jako wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Jak wykazano powyżej, w przypadku nabycia przez Wnioskodawcę w innym kraju członkowskim Unii Europejskiej, sprzętu sportowego dla stowarzyszeń sportowych w celu szkolenia sportowego dzieci i młodzieży, nie będziemy mieli do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów.

Tym samym, mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzić należy, iż w związku z tą transakcją Zainteresowany, nie będzie miał obowiązku rejestracji jako podatnika VAT UE.

Z przedstawionych przez Stowarzyszenie informacji wynika, iż ww. sprzęt sportowy zostanie przekazany nieodpłatnie w ramach jego działalności statutowej na rzecz stowarzyszeń sportowych w celu szkolenia dzieci i młodzieży uzdolnionej sportowo. Wnioskodawca wskazał, że zakupiony sprzęt nie będzie służyć jego działalności gospodarczej, a jego zakup nie dotyczy sprzedaży opodatkowanej.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Wskazać należy, iż w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, opodatkowaniu podlega czynność nabycia towarów. Należny z tytułu obrotu podatek rozliczany jest przez nabywcę towaru w państwie, do którego następuje dostawa towarów. Transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów towarzyszy zawsze lustrzana czynność, wykonywana przez drugą stronę transakcji, tj. dostawa towarów (co do zasady mająca charakter dostawy wewnątrzwspólnotowej). Podkreślić wszakże należy, że niewłaściwe rozpoznanie przez kontrahenta zagranicznego jego dostawy, nie powoduje braku wystąpienia u polskiego nabywcy wewnątrzwspólnotowego nabycia. Podobnie - zadeklarowanie przez kontrahenta zagranicznego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie powoduje, że u polskiego nabywcy automatycznie dochodzi do nabycia wewnątrzwspólnotowego.

Zasady opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowych, tj. nabycie wedle stawki właściwej dla danego towaru, zaś dostawa co do zasady wedle stawki 0% powoduje, że podatek z tytułu danej czynności faktycznej (którą jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami, u jednego kontrahenta stanowiące wewnątrzwspólnotowe nabycie, u drugiego zaś odpowiednio wewnątrzwspólnotową dostawę) jest faktycznie rozliczany przez nabywcę w państwie, do którego towary zostały ostatecznie przemieszczone.

Natomiast brak opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powoduje równoczesne opodatkowanie korelującej z nim wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. W przypadku, gdy nie występuje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (brak opodatkowania po stronie nabywcy), następuje obciążenie podatkiem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, a więc opodatkowanie nie następuje - jak to jest zasadą przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów w kraju przeznaczenia - lecz ma miejsce w kraju wysyłki (dostawca opodatkowuje je w swoim kraju według stawki obowiązującej w jego kraju).

Mając na uwadze powyższe, za słuszne należy uznać stanowisko Zainteresowanego, że w niniejszej sprawie nie wystąpi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, tym samym z tytułu dokonania tej transakcji nie będzie on naliczał i odliczał podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ zwraca uwagę na fakt, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.