Czy usługi świadczone w ramach umowy nr 2 powinny być uznawane za usługi inne niż usługi zarządzania (...)
Czy usługi świadczone w ramach umowy nr 2 powinny być uznawane za usługi inne niż usługi zarządzania i rozliczane samodzielnie przez podmiot uzyskujący wynagrodzenie za tego rodzaju świadczenia jako dokonywane w ramach działalności gospodarczej?
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Spółka ma wątpliwość czy poprawnie dokonała w świetle art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) kwalifikacji wynagrodzeń wypłaconych podmiotom świadczącym na jej rzecz usługi na podstawie umowy o zarządzanie oraz umowy o świadczenie innych usług. Spółka z uwagi na zmianę od 1 stycznia 2004r. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnośnie definicji pozarolniczej działalności gospodarczej, oraz treści art. 13 pkt 9 dokonała zmiany dotychczasowych umów z podmiotami świadczącymi usługi na jej rzecz. Celem tych zmian było wyodrębnienie z całości wypłaconego wynagrodzenia tej części wynagrodzenia, które dotyczy czynności zarządczych i części, która nie dotyczy usług zarządzania. Spółka załączyła do wystąpienia dwie umowy, które obejmowały:
Umowa nr 1
1)koordynowanie i nadzór działalności Spółki,
2)doradztwo i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności Spółki, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa Spółki, a w szczególności: opracowywanie raportów kierowniczych i kontroli, kontrola form i metod kierowania, opracowywanie programów ukierunkowanych na zwiększenie zysków Spółki,
3)doradztwo i pomoc operacyjną z zakresu podejmowania decyzji natury finansowej, a w szczególności: zarządzania kapitałem obrotowym i płynnością, określenie właściwej struktury kapitału, analiza proporcji inwestycyjnych, opracowywanie systemów rachunkowości i kontroli wydatków,
4)doradztwo i pomoc operacyjna z zakresu strategii marketingowych i działalności marketingowej Spółki a w szczególności: formułowanie strategii sprzedażowej odnośnie klientów Spółki, zarządzania sprzedażą i szkolenia personelu, organizacją kanałów dystrybucji.
Umowa nr 2
1)poszukiwania nabywców na udziały (akcje) spółek znajdujących się w portfelu inwestycyjnym Spółki,
2)prowadzenia działań dotyczących sprzedaży udziałów (akcji) spółek znajdujących się w portfelu inwestycyjnym Spółki i przez nią wskazanych, w tym udział w negocjacjach podejmowanych z kupującymi,
3)prowadzenia działań windykacyjnych w odniesieniu do wymagalnych i przysługujących Spółce wierzytelności z tytułu pożyczek, instrumentów dłużnych oraz pokrewnych.
Zgodnie z brzmieniem art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (DZ.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późm. zm.) od 1 stycznia 2004r. przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nie wyłączając przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej ? z wyjątkiem przychodów o których mowa w pkt 7 (t.j. przychodów otrzymanych przez osoby należące do składów zarządu, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych) uważa się przychody z działalności wykonywanej osobiście. Od usług tych obowiązek obliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy ciąży na zleceniodawcy.
Zleceniodawca jako płatnik należności z tytułu realizacji kontraktów na usługi o charakterze zarządczym zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest obowiązany do pobierania zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% od należności pomniejszonej o ryczałtowe koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9.
Przedstawione przez Spółkę czynności wykonywane zarówno wg. umowy nr 1 jak i umowy nr 2 należy zaliczyć do zarządzania przedsiębiorstwem, bądź do czynności o podobnym charakterze, zatem świadczenie za wykonywanie tych czynności należy zaliczyć do źródła o którym mowa w wyżej cytowanym art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym.
Wypłacając te świadczenia Spółka jako płatnik zobowiązana jest pobrać zaliczki na podatek wg. wyżej przytoczonych zasad. Nie ma przy tym znaczenia fakt wykonywania tych czynności w ramach działalności gospodarczej.