Poniesione przez Spółkę koszty związane z nabyciem udziałów w innej spółce, takie jak badania (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 03.09.2007r. (data wpływu 05.09.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowego rozliczenia kosztów uzyskania przychodu - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05.09.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia wydatków związanych z nabyciem udziałów do kosztów uzyskania przychodów w chwili ich poniesienia.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

X Sp. z o.o. jest spółka holdingową, skupiającą podmioty działające na rynku medialnym i reklamowym, zajmujące się prowadzeniem m. In. działalności w zakresie nabywania i tworzenia programów radiowych, udostępniania czasu reklamowego w ramach rozpowszechniania programu oraz pośrednictwem w sprzedaży czasu reklamowego innych nadawców.

Aktywność spółki w ramach holdingu przejawia się w trzech podstawowych dziedzinach działalności, którymi są:

• ustalanie długofalowych strategii rozwoju oraz koordynacja działalności gospodarczej całej grupy,
• pełnienie funkcji centrum usługowego w zakresie specjalistycznego wsparcia działalności operacyjnej, a także koordynacji działalności administracyjnej,
• sprzedaż czasu reklamowego.
  
  

Spółka zajmuje się również pośrednictwem w sprzedaży podmiotom niezależnym czasu reklamowego innych stacji radiowych. Ten rodzaj oferowanych przez X Sp. z o.o. usług ma na celu wsparcie sprzedaży własnego czasu reklamowego.

Podstawowym źródłem przychodów Spółki, osiąganych w ramach prowadzonej działalności, są przychody uzyskiwane ze sprzedaży reklam. X Sp. z o.o. jest m. in. właścicielem polskich stacji radiowych: A Sp. z o.o., B Sp. z o.o., C FM Sp. z o.o. Zorganizowała także współpracę z niezależnymi stacjami lokalnymi, uzupełniając w ten sposób zasięg własnych stacji. W celu utrzymania i poprawy pozycji rynkowej, Spółka podejmuje starania o rozszerzenie zasięgu sprzedaży czasu reklamowego na zasadzie wyłączności. Dlatego też, kolejnym przedsięwzięciem Spółki jest nabycie udziałów AP., do której należy 14 lokalnych rozgłośni, w ten sposób firma umocni swoją pozycję na rynku radiowym i tym samym zwiększy konkurencyjność i atrakcyjność oferowanych przez nią usług. W konsekwencji Spółka zwiększy możliwość sprzedaży czasu reklamowego, co przyczyni się do wzrostu jej przychodów w przyszłości.

Spółka nabyła wszystkie udziały w AP na mocy umowy z dn. 09.08.2007r. zawartej z CR M S.A. Nastąpiło to w wyniku spełnienia się wszystkich warunków przedwstępnej umowy podpisanej pomiędzy X Sp. z o.o. i CR M S.A. w dn. 13.04.2007r. Nabycie udziałów AP związane jest również ze sprawowaniem nad tą spółką nadzoru właścicielskiego. Zgodnie z założeniami, Spółka będzie świadczyć na rzecz AP różnego rodzaju usługi, jak np. usługi obsługi marketingowej, usługi doradcze czy księgowe. W związku z tą transakcją Spółka poniosła wydatki na zakup usług doradztwa finansowego i prawnego. Zakup powyższych usług związany był z koniecznością przeprowadzenia wstępnej analizy opłacalności transakcji, potencjalnych możliwości inwestycyjnych związanych z przeprowadzeniem transakcji, uczestnictwo w negocjacjach, a także oceny kondycji finansowej AP (badanie due diligence). Poniesione przez Spółkę wydatki obejmowały również koszty doradztwa prawnego przy nabyciu udziałów w AP.

Powyższe wydatki Spółka ponosi od czerwca 2007r. Nalezą do nich koszty finansowego i podatkowego badania due diligence grupy AP na łączna kwotę w wysokości 431.579,71 zł netto plus VAT w wysokości 94.947,54 zł. Koszty doradztwa prawnego przy nabyciu udziałów w AP wyniosły łącznie 64.110,20 zł netto plus VAT w łącznej kwocie 14.104,24 zł. Kolejnym kosztem, jaki do tej pory poniosła Spółka, są koszty doradztwa ekonomicznego oraz opłata za sukces związana z zakończonym pomyślnie procesem nabycia udziałów w AP w wysokości 1.585.825,73 zł netto plus VAT w kwocie 348.881,66 zł. Spółka ujęła wskazane wydatki w księgach jako koszty w lipcu i sierpniu 2007r. mając na uwadze, że nabycie akcji AP zmierza do umocnienia pozycji Spółki na rynku medialnym, w tym do zwiększenia źródła przychodów, Spółka zaliczy je do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu poniesienia poszczególnych wydatków, tj. z dniem ujęcia ich w księgach X Sp. z o.o.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy poniesione przez Spółkę wydatki związane z nabyciem udziałów w AP tj. wydatki na przeprowadzenie badania due diligance oraz koszty doradztwa prawnego i ekonomicznego związanego z tą transakcją, mogą być zaliczone do kosztów na podstawie art. 15 ust. 1 oraz 4d w związku z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dn. 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawych na zasadach ogólnych, tj. w momencie ich poniesienia...

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Jak wynika z powyższego przepisu kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w ceku osiągnięcia przychodów, wyjątek stanowią te koszty które wyraźnie zostały wskazane jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Do kosztów uzyskania przychodów podatnicy mogą zaliczyć wydatki pozostające w związku przyczynowo ? skutkowym z przychodami, tj. dzięki którym osiągnęli lub mogli osiągnąć przychód, a więc wydatki uzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy, nie stanowią kosztów uzyskania przychodu ?wydatki na objecie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e?.

Zdaniem Spółki, koszty związane z przeprowadzeniem badania due diligence, koszty doradztwa prawnego i ekonomicznego (w tym opłata za sukces) przy nabyciu udziałów, związane są z podstawową działalnością Spółki na rynku medialnym i mają na celu osiągnięcie przychodów przez Spółkę z tej działalności. Stanowią one ogólne koszty działalności Spółki, które powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest istnienie pomiędzy wydatkiem a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo ? skutkowego, czyli wskazanie, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. W ocenie Spółki nabycie udziałów AP przyczyni się do zwiększenia konkurencyjności Spółki na rynku medialnym i rozszerzenia jej oferty handlowej. To w sposób naturalny wpłynie na zwiększenie przychodów. Spełniony zostanie zatem warunek niezbędny do zaliczenia poniesionego wydatku do kosztów uzyskania przychodów Spółki. Swoje stanowisko opiera Spółka na wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów, a także na wyrokach sądów administracyjnych w podobnych sprawach.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Poniesione przez spółkę wydatki mają charakter kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami. Dlatego też stanowią one koszty uzyskania przychodu w dniu ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu należy przy tym rozumieć dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz.654 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r.- kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Taki zapis oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy i zabezpieczeniem źródła przychodów. Podatnik ma zatem możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich racjonalnie poniesionych kosztów, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu bądź zabezpieczenie źródła przychodu oraz, że nie zostały one enumeratywnie wymienione w art. 16 ust.1 ustawy. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek ? poza wyraźnie wskazanym w ustawie ? wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu. Kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów.

Stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych. Użycie przez ustawodawcę określenia 'wydatki na nabycie' oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji - zalicza się wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji, tj. takie, bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów lub akcji nie byłoby możliwe. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów lub akcji zaliczyć należy zapłaconą cenę udziałów, akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (np. opłaty notarialne itp.).

Biorąc więc pod uwagę wyżej wymienione przepisy należy uznać, iż wymienione przez Spółkę we wniosku poniesione koszty związane z nabyciem udziałów w innej spółce, takie jak badania due dilligance, koszty doradztwa prawnego i ekonomicznego mogą być uznane za poniesione w celu osiągnięcia przychodów (służących zabezpieczeniu źródła przychodów). Warunkiem jest jednak wykazanie przez podatnika, że były one obiektywnie ? obiektywnie rzecz ujmując ? racjonalne co do zasady i co do wielkości. Ponadto Spółka powinna właściwie udokumentować fakt poniesienia wydatków.

Należy także dodać, że koszty uzyskania przychodów (zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich cześć dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią one koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. W myśl art. 15 ust. 4e ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Powołane przepisy odnośnie momentu zaliczenia do kosztów uzyskana przychodów wydatku nie związanego w sposób bezpośredni z przychodami znajdują zastosowanie w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go maja 10, 09-402 Płock.