Uznanie za koszt uzyskania przychodu skapitalizowanych odsetek w momencie ich kapitalizacji, odsetek (...)

UZASADNIENIE

W dniu 24.09.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na odsetki i inne opłaty związane z zaciągnięciem pożyczek na nabycie akcji w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest w trakcie finalizacji transakcji zakupu akcji innej spółki. Ponieważ nie dysponuje wystarczającymi środkami finansowymi, które pozwoliłyby na sfinansowanie nabycia akcji, Spółka ma zamiar zaciągnąć dwie pożyczki. Odsetki z tytułu jednej pożyczki będą spłacane na bieżąco, natomiast w przypadku drugiej pożyczki odsetki będą w części kapitalizowane, a w części spłacane na bieżąco. Jednocześnie Spółka poniesie koszty opłat dodatkowych związanych z pożyczkami tj. koszty prowizji, koszty ustanowienia zabezpieczenia i inne.

Spółka wnosi o potwierdzenie , że:

1. odsetki od zaciągniętych pożyczek będą stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
2. inne opłaty związane z otrzymaniem pożyczek będą stanowić koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka stoi na stanowisku, że na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odsetki będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty lub kapitalizacji.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1 ustawy. Oznacza to, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu tych, których odliczalność jest wprost ograniczona w ustawie, zarówno bezpośrednio i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem że ich poniesienie ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, tzn. są wydatkami mającymi ekonomiczne uzasadnienie z punktu widzenia prowadzonej działalności.

Nabycie akcji innej spółki ma na celu rozbudowę działalności gospodarczej Spółki co wpłynie na zwiększenie przychodów. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów) z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Z kolei w myśl art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Zgodnie z powyższym, odsetki od pożyczek (kredytów) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ich kapitalizacji lub faktycznej zapłaty. Nie są zaś kosztem odsetki naliczone, lecz nie zapłacone. Powyższe przepisy nie odnoszą się do celu, w jakim zaciągnięty został kredyt , odniesienie takie należy wywieść z art. 15 ust. 1 ustawy.

Należy zwrócić uwagę, że zarówno odsetki od kredytu jak i opłaty dodatkowe związane z jego zaciągnięciem nie stanowią tzw. wydatków na nabycie akcji określonych w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy. W myśl tego przepisu do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków na objęcie tub nabycie akcji w spółce; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych akcji.

Zgodnie z wypracowaną linią interpretacyjną użycie sformułowania ?wydatki na nabycie? oznacza wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie akcji, bez których poniesienia nie byłoby możliwe ich skuteczne nabycie. Do typowych kosztów warunkujących nabycie akcji zalicza się zapłaconą cenę, opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego, opłatę skarbową.

Odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup akcji nie są wydatkiem, który warunkuje nabycie akcji. Wydatek ten nie pozostaje w bezpośrednim związku z nabyciem akcji. Odsetki są związane ze źródłami finansowania nabycia akcji, środkiem służącym do spłacenia ceny udziałów, lecz nie z samym wydatkiem na ich nabycie (tj. ceną). Wobec tego, odsetki od kredytów zaciągniętych na finansowanie zakupu akcji nie stanowią ?wydatków na nabycie akcji? w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na potwierdzenie takiego poglądu wnioskodawca przytacza interpretacje w tym zakresie Ministra Finansów , organów podatkowych oraz orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego. Stanowiska zawarte w przytoczonych pismach, interpretacjach i wyrokach potwierdzają pogląd Spółki, że odsetki od pożyczek i kredytów jak również opłaty dodatkowe nie stanowią wydatku na nabycie akcji. Nie pozostają one bowiem w bezpośrednim związku z ich nabyciem. Wobec powyższego, wydatki na odsetki i opłaty dodatkowe powinny stanowić koszt uzyskania przychodów odpowiednio w momencie zapłaty lub kapitalizacji ? odsetki, w dacie poniesienia ? opłaty dodatkowe.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz.654 z późn. zm.), za koszty uzyskania przychodów uznaje koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zatem, aby wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, winien pozostawać w związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą Podatnika oraz nie może zostać wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy, jako wydatek niestanowiący kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowej sprawie istotne jest rozdzielenie pojęcia wydatków na nabycie akcji od kosztów związanych z funkcjonowaniem źródła przychodu. Takie rozróżnienie ma wpływ na moment uznania wydatku jako kosztu. Do wydatków na nabycie akcji zaliczyć należy wydatki bezpośrednio związane z takim objęciem przypisane do konkretnej transakcji, a więc wydatki, bez których nie byłoby możliwe ich nabycie. Do wydatków warunkujących nabycie akcji zaliczyć należy zapłaconą cenę akcji. Wydatki takie mogą być rozpoznane jako koszt uzyskania przychodów dopiero w momencie uzyskania przychodu , który powstaje ze zbycia tych akcji. Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabyciem udziałów albo wkładów w spółdzielni albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych.

Natomiast kosztów związanych ze źródłem finansowania tego rodzaju wydatków nie należy utożsamiać z bezpośrednimi wydatkami na nabycie akcji. Dotyczy to w szczególności prowizji i odsetek od pożyczek albo kredytów zaciągniętych na ich nabycie, które można zakwalifikować jako wydatki związane z funkcjonowaniem źródła przychodów i poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

W związku z powyższym Organ potwierdza stanowisko wnioskodawcy w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów , odsetek spłacanych na bieżąco i prowizji czyli wydatków, które nie są wydatkami na nabycie akcji, w momencie ich zapłaty ( odsetki ) ? art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ich poniesienia (dodatkowe opłaty ), zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dacie ich poniesienia.

Organ zgadza się również ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie odsetek skapitalizowanych, że momentem uznania ich za koszt jest data kapitalizacji odsetek.

W świetle przepisu art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek ( kredytów ).

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy w zakresie uznania za koszt uzyskania przychodu skapitalizowanych odsetek w momencie ich kapitalizacji, odsetek płaconych na bieżąco w dacie ich zapłaty oraz innych kosztów związanych z zaciągnięciem pożyczki w dacie ich poniesienia jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock

Referencje

IBPBI/2/423-710/09/SD, interpretacja indywidualna

IP-PB3-423-416/08-2/ER, interpretacja indywidualna