Czy w momencie przewalutowania powstają różnice kursowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych? (...)

UZASADNIENIE

W dniu 28.04.2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania różnic kursowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Jednym ze źródeł finansowania firmy B Polska Sp. z o.o. są zaciągane przez Spółkę pożyczki z przeznaczeniem zarówno na cele inwestycyjne jak i na bieżącą działalność firmy. Zaciągane przez Spółkę pożyczki są zarówno w walucie obcej jak i w polskich złotych. W celu wyeliminowania ryzyka kursowego Spółka w 12/2007 roku przewalutowała część zaciągniętych pożyczek w walucie EUR na pożyczki wyrażone w PLN. W związku z różnicą kursu EURO pomiędzy dniem zaciągnięcia pożyczki oraz dniem jej przewalutowania, kwota główna pożyczki po przewalutowaniu w PLN była różna od kwoty głównej pożyczki w EURO wyrażonej w PLN przy zastosowaniu kursu z dnia zaciągnięcia pożyczki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w momencie przewalutowania powstają różnice kursowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych...

Czy w momencie spłaty pożyczki powstają zrealizowane różnice kursowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych...

Zdaniem Spółki przy przewalutowaniu kwoty pożyczek nie powstają ani dodatnie ani ujemne zrealizowane różnice kursowe. W związku z tym Spółka nie powinna rozpoznawać dla celów podatku dochodowego od osób prawnych różnicy kursowej ani w momencie przewalutowania, ani w momencie spłaty pożyczki. Przewalutowanie zaciągniętych przez Spółkę pożyczek w EUR, oznacza zmianę dotychczasowych warunków pożyczek, w tym przypadku zmianie uległa waluta, w której jest wyrażone zobowiązanie Spółki. Zamiana waluty pożyczek z EUR na PLN stanowi przewalutowanie, co zgodnie z definicją tego słowa oznacza zmianę waluty kredytu/pożyczki na inną w trakcie jego spłaty. Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) obowiązującymi od 1 stycznia 2007 roku różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe. Na mocy art. 15a ust. 2 pkt 5 ustawy, jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest wyższa od wartości tej pożyczki w dniu jej spłaty, powstają dodatnie różnice kursowe. Natomiast z art. 15a ust. 3 pkt 5 ustawy, ujemne różnice kursowe powstają jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest niższa od wartości pożyczki w dniu jej spłaty.

Za dzień zapłaty, o którym mowa powyżej, zgodnie z art. 15a ust. 7 ustawy, uznaje się dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

W konsekwencji aby powstały różnice kursowe musi wystąpić fakt uregulowania zobowiązania. Słownik języka polskiego definiuje pojęcie ?uregulować? - jako uiścić jakąś należność.

Zdaniem Spółki w przypadku przewalutowania kwoty pożyczki nie następuje fakt uregulowania należności. Sama czynność zmiany walut (przewalutowanie), w której wyrażona jest pożyczka nie zmienia faktu, że pożyczka po tej operacji pozostaje nadal pożyczką. Przewalutowanie zobowiązania powoduje jedynie zmianę wartości zobowiązania, nie zaś jego uregulowanie. Po przewalutowaniu, zobowiązania wyrażone uprzednio w walucie obcej stają się zobowiązaniami wyrażonymi w walucie krajowej. Różnice kursowe nie powstaną również w momencie spłaty pożyczek. Różnice kursowe mające wpływ na zobowiązania podatkowe powstają w przypadku gdy wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest inna od wartości tej pożyczki w dniu jej spłaty. W momencie spłaty pożyczek nie będą one już określone w walucie obcej ale w walucie polskiej. W związku z powyższym w dniu spłaty pożyczek brak jest pożyczki w walucie obcej. Brak jest zatem elementu, który tworzy definicję różnic kursowych. Wskazane przepisy mają zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy pożyczka jest zarówno otrzymana, jak i spłacana w walucie obcej. W konsekwencji, w momencie spłaty pożyczek nie powstaną różnice kursowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje IPPB5/423-290/08-2/IŚ, interpretacja indywidualna IPPB5/423-291/08-2/IŚ, interpretacja indywidualna