W jakim momencie podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłatę wstępną w przypadku (...)

UZASADNIENIE

W dniu 24.10.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wstępnych opłat leasingowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny .

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Rozliczeń w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wnioskodawca dokonuje na podstawie ksiąg rachunkowych.

W 2007 roku i 2008 roku wnioskodawca zawarł umowy leasingu operacyjnego na trzy samochody osobowe (f p, v, f b) i jeden samochód ciężarowy (fiat panda).

Umowa leasingu na korzystanie z samochodu marki F P o wartości netto 29.649,59 zł.

Umowa leasingu została zawarta w dniu 26 marca 2007 r. na okres od dnia wydania korzystającemu przedmiotu leasingu do dnia 25 lutego 2010 r. W jej treści została określona opłata wstępna, której uiszczenie było warunkiem wstępnym (zawieszającym) zawarcia umowy leasingu. Jednocześnie była ona uznana za pierwszą opłatę leasingową. Termin uiszczenia opłaty wstępnej wynosił 7 dni od daty zawarcia umowy i upływał w dniu 2 kwietnia 2007 r. Faktycznie została ona uiszczona wcześniej, w dniu 21 marca 2007 r., po rozpatrzeniu wniosku leasingowego. Poza opłatą wstępną, harmonogram płatności przewidywał 35 równych opłat leasingowych po 556,23 zł netto każda, płatnych co miesiąc.

Do wszystkich opłat doliczany jest 22 % podatek od towarów i usług. Zgodnie z ogólnymi warunkami umowy leasingu opłaty leasingowe oznaczają opłatę wstępną bądź miesięczną ratę leasingu w wysokości określonej w harmonogramie opłat. Poza opłatą wstępną harmonogram płatności przewidywał 35 równych opłat leasingowych po 556, 23 zł netto każda, płatnych co miesiąc. Do wszystkich opłat doliczany jest 22 % podatek od towarów i usług. Zgodnie z definicją zawartą w ogólnych warunkach umowy leasingu załączonych do umowy opłaty leasingowe oznaczają opłatę wstępną bądź miesięczną ratę leasingu w wysokości określonej w harmonogramie opłat. Ponadto w świetle ogólnych warunków uiszczone opłaty leasingowe nie podlegają zwrotowi w przypadku przedterminowego zakończenia umowy leasingu.

Umowa leasingu na korzystanie z samochodu marki V o wartości netto 99.216,39 zł.

Umowa leasingu została zawarta w dniu 16 marca 2007 r. na okres 36 miesięcy Treść umowy przewidywała opłaty takie jak: czynsz inicjalny (4.960,82 zł netto) opłata manipulacyjna (92,16 zł netto) czynsz ?0? (33.733,57zł netto) oraz 35 opłat ?czynszów leasingowych płatnych co miesiąc.

Wysokość czynszu miesięcznego była zmienna i wynosiła dla czynszów:

od 1 do 8 ? 3.188,43 zł netto

od 9 do 15 ? 2.505,20 zł netto

od 16 do 22 ? 1.821,96 zł netto

od 23 do 29 ? 1.138,72 zł netto,

od 30 do 34 ? 455, 49 zł netto,

35 ? 455,49 zł netto.

Do wszystkich opłat doliczany jest 22 % podatek od towarów i usług.

Czynsz inicjalny płatny był w chwili zawarcia umowy natomiast czynsz ?0? i opłata manipulacyjna płatne były w momencie podpisania protokołu zdawczo?odbiorczego, co nastąpiło po zawarciu umowy leasingu w dniu 7 maja 2007 r. Umowa oraz ogólne warunki umów leasingu nie przewidywały zwrotu ww. opłat w przypadku przedterminowego zakończenia umowy.

Umowa leasingu na korzystanie z samochodu marki F G P o wartości netto 40.350,00 zł.

Umowa została zawarta w dniu 4 czerwca 2008 r. na okres 36 miesięcy. Treść umowy przewidywała opłaty takie jak: czynsz inicjalny (2.017 50 zł netto), opłata manipulacyjna (302, 63 zł netto) czynsz ?0? (15.837,38 zł netto) oraz 35 opłat ? czynszów leasingowych płatnych co miesiąc.

Wysokość czynszu miesięcznego była zmienna i wynosiła dla czynszów:

od 1 do 8 ? 1.189,79 zł netto,

od 9 do 15 - 934,64 zł netto,

od 16 do 22 ? 679,88 zł netto,

od 23 do 29 ? 424, 93 zł netto

od 30 do 34 ? 169,97 zł netto,

35 ? 169,97 zł netto.

Do wszystkich opłat doliczany jest 22 % podatek od towarów i usług.

Czynsz inicjalny płatny był w chwili zawarcia umowy, natomiast czynsz ?0? i opłata manipulacyjna płatne były w momencie podpisania protokołu zdawczo?odbiorczego, co nastąpiło po podpisaniu umowy leasingu, również w dniu 4 czerwca 2008. W świetle punktu III ogólnych warunków umów leasingu czynsz ?0? stanowił opłatę za pierwszy miesiąc korzystania ze sprzętu (pojazdu), zaś czynsz inicjalny pokrywał koszty poniesione przez Leasingodawcę związane z doprowadzeniem do zawarcia umowy. Umowy oraz ogólne warunki umów leasingu nie przewidywały zwrotu ww. opłat w przypadku przedterminowego zakończenia umowy.

Umowa leasingu na korzystanie z samochodu marki F B o wartości netto 50.304,10 zł.

Umowa została zawarta w dniu 1 kwietnia 2008 r. na okres 36 miesięcy. Treść umowy przewidywała opłaty takie jak: czynsz inicjalny (2.515,21 zł netto), opłata manipulacyjna (377,28 zł netto), czynsz ?0? (17.230,18 zł netto) oraz 35 równych opłat - czynszów leasingowych w kwocie netto 994,67 zł, płatnych co miesiąc. Do wszystkich opłat doliczany jest 22% podatek od towarów i usług.

Czynsz inicjalny płatny był w chwili zawarcia umowy, natomiast czynsz ?0? i opłata manipulacyjna płatne były w momencie podpisania protokołu zdawczo?odbiorczego co nastąpiło po podpisaniu umowy leasingu również w dniu 1 kwietnia 2008. W świetle punktu III ogólnych warunków umów leasingu czynsz ?0? stanowił opłatę za pierwszy miesiąc korzystania ze sprzętu (pojazdu) zaś czynsz inicjalny pokrywał koszty poniesione przez Leasingodawcę związane z doprowadzeniem do zawarcia umowy. Umowy oraz ogólne warunki umów leasingu nie przewidywały zwrotu ww. opłat w przypadku przedterminowego zakończenia umowy.

Wnioskodawca wskazuje, iż powyższe opłaty zostały uiszczone na podstawie faktur wystawionych przez finansujących (leasingodawców) i uwzględnione w kosztach uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia. Następnie wobec pojawiających się interpretacji organów podatkowych zgodnie z którymi wstępne opłaty leasingowe dotyczące ściśle określonego czasu trwania umowy leasingu zawartej na czas oznaczony powinny być przez podatników rozliczane proporcjonalnie do długości trwania tej umowy została sporządzona korekta poprzedniego rozliczenia. W konsekwencji ww. korekty wyksięgowane zostały z kosztów uzyskania przychodów poniesione wstępne opłaty leasingowe i są one rozliczane proporcjonalnie do czasu trwania poszczególnych umów. Jednakże wobec zmiany stanowiska części organów podatkowych w sprawie zasad rozliczania ww. opłat i przyjęciem, iż czynsz inicjalny czy inne opłaty wstępne stanowią koszt w dacie jego poniesienia konieczne jest ustalenie prawidłowego sposobu rozliczania ww. kosztów.

Pismem z dnia 29 grudnia 2008 r. (data wpływu 02.01.2009 r.) wnioskodawca uzupełnił wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej poprzez doprecyzowanie, iż opisane we wniosku cztery umowy leasingu operacyjnego spełniają warunki określone w art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W piśmie z dnia 19 stycznia 2009 r. (data wpływu 22 stycznia 2009 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 08 stycznia 2009 r., wnioskodawca oświadczył, iż wstępne opłaty leasingowe tj. czynsz inicjalny, czynsz zerowy i opłata manipulacyjna, poniesione przy zawieraniu umów leasingu na samochody: V, F G P i F B ? były warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umów leasingowych oraz warunkiem wydania przedmiotu leasingu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. W jakim momencie podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłatę wstępną w przypadku leasingu samochodu marki p ...
2. W jakim momencie podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wstępne opłaty leasingowe, a wiec czynsz inicjalny, opłatę manipulacyjną i czynsz ?0? w przypadku leasingu samochodu marki v ...
3. W jakim momencie podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wstępne opłaty leasingowe, a wiec czynsz inicjalny, opłatę manipulacyjną i czynsz ?0?, w przypadku leasingu samochodu marki f g p ...
4. W jakim momencie podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wstępne opłaty leasingowe, a wiec czynsz inicjalny, opłatę manipulacyjną i czynsz ?0? w przypadku leasingu samochodu marki f b ...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy w świetle art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, leasingobiorca (korzystający) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie poniesione koszty związane z przedmiotem umowy leasingu, w tym także wydatki związane z uiszczeniem wstępnej opłaty leasingowej Moment zaliczenia czynszu inicjalnego, zerowego i opłaty manipulacyjnej do kosztów uzyskania przychodów nie jest sprecyzowany w art. 23b ust. 1 ww. ustawy, wobec czego konieczne jest uwzględnienie ogólnych zasady potrącania kosztów uregulowanych w art. 22 ust. 4 - 6 ustawy. Stosownie do art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b. Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 5c ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów stosownie do art. 22 ust. 5d, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Stanowisko wnioskodawcy do pytania nr 1 (F P):

Charakter opłaty wstępnej wskazuje, iż stanowi ona inny niż bezpośredni koszty uzyskania przychodu. Za uznaniem tego wydatku za koszt podatkowy w dacie ich poniesienia i zaliczenia ich jednorazowo w koszty przemawia fakt, że została ona uiszczone po zawarciu umów w celu jej realizacji, a więc wydania korzystającemu pojazdu będącego przedmiotem leasingu i stanowiła pierwszą opłatę leasingową

Stanowisko wnioskodawcy do pytania nr 2 (V):

Charakter opłat leasingowych wskazuje, iż stanowią one inne niż bezpośrednie koszty uzyskania przychodu.

Za uznaniem tych wydatków za koszt podatkowy w dacie ich poniesienia i zaliczenia ich jednorazowo w koszty przemawia fakt, że zostały one uiszczone po zawarciu umów w celu ich realizacji, a więc wydania korzystającemu pojazdu będącego przedmiotem leasingu. Nie ma również przeszkód, aby uiszczone opłaty tj. czynsz inicjalny, opłatę manipulacyjną i czynsz zerowy uznać za pierwsza ratę (czynsz) leasingowy skoro harmonogram finansowy przewiduje poza nimi 35 rat w 36 miesięcznym okresie leasingu.

Stanowisko wnioskodawcy do pytania nr 3 (F G P):

Charakter opłat leasingowych wskazuje, iż stanowią one inne niż bezpośrednie koszty uzyskania przychodu. Za uznaniem tych wydatków za koszt podatkowy w dacie ich poniesienia i zaliczenia ich jednorazowo w koszty przemawia fakt, że zostały one uiszczone po zawarciu umów w celu ich realizacji, a więc wydania korzystającemu pojazdu, będącego przedmiotem leasingu. Dodatkowo należy zauważyć, że czynsz zerowy został dodatkowo zaliczony jako opłata za pierwszy miesiąc korzystania z pojazdów, a więc dotyczy ściśle określonego czasu, nie przekraczającego roku podatkowego.

Stanowisko wnioskodawcy do pytania nr 4 (F B):

Charakter opłat leasingowych wskazuje, iż stanowią one inne niż bezpośrednie koszty uzyskania przychodu. Za uznaniem tych wydatków za koszt podatkowy w dacie ich poniesienia i zaliczenia ich jednorazowo w koszty przemawia fakt, że zostały one uiszczone po zawarciu umów w celu ich realizacji, a więc wydania korzystającemu pojazdu, będącego przedmiotem leasingu. Należy również zauważyć, że czynsz zerowy został dodatkowo zaliczony jako opłata za pierwszy miesiąc korzystania z pojazdów, a więc dotyczy ściśle określonego czasu nie przekraczającego roku podatkowego.

W podsumowaniu wnioskodawca wskazuje, iż opłata wstępna czy też czynsz inicjalny, czynsz zerowy, opłata manipulacyjna nie mogą być uznane za koszt rozłożony w czasie z uwagi na fakt, że umowy leasingu ani ogólne warunki umów leasingu, wskazane w poszczególnych stanach faktycznych nie przewidują możliwości ich częściowego zwrotu, tj. proporcjonalnego do okresu trwania umowy, w przypadku przedterminowego zakończenia umowy.

W przypadku przyjęcia stanowiska przeciwnego opłaty te powinny zostać w części zwrócone korzystającemu. Ponadto, z postanowień przedmiotowych umów leasingu ani też ogólnych warunków umów leasingu nie wynika, że opłaty wstępne są zaliczane na poczet świadczonej usługi leasingu przez czas trwania umowy.

W opinii wnioskodawcy ww. opłaty jako koszty bezpośrednio związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, powinny być rozpoznane podatkowo w dacie ich poniesienia, bowiem pozostają one w ścisłym związku przyczynowo - skutkowym z przychodami osiąganymi w danym roku podatkowym. Dodatkowo należy zauważyć, że uiszczone przez korzystającego ww. opłaty leasingowe stanowią jednorazowy przychód u leasingodawców (finansujących). Powyższe argumenty wskazują, iż wstępne opłaty leasingowe mogą być rozliczane jednorazowo jako koszt w dacie ich poniesienia, w świetle art. 22 ustęp 5 i 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bez konieczności proporcjonalnego ich rozliczania przez okres trwania umów leasingu. Na potwierdzenie wskazanych stanowisk wnioskodawca powołał i załączył do wniosku postanowienie Urzędu Skarbowego w Grudziądzu z dnia 9 maja 2007 r. w sprawie interpretacji prawa podatkowego sygnatura USIlI/415-22/53/07.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast zgodnie z art. 23a ust. 1 pkt 1 ustawy przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej ?finansującym?, oddaje do odpłatnego używania albo do używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej ?korzystającym?, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Z treści art. 23b ust. 1 ww. ustawy wynika, że opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 tego artykułu, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
   
   

Moment zaliczenia opłat wstępnych, czynszu inicjalnego, czynszu zerowego i opłaty manipulacyjnej do kosztów uzyskania przychodów nie jest sprecyzowany w art. 23b ust. 1 cyt. ustawy. W związku z tym rozstrzygając tę kwestię należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 4-6 ustawy.

Z analizy złożonego wniosku wynika, że wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe, czego konsekwencją jest obowiązek zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 22 ust. 5-5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 22 ust. 5 ww. ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

Natomiast w myśl art. 22 ust.

5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W myśl art. 22 ust. 5d ustawy za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba i 6bb, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Podkreślić należy, że bez względu na nazewnictwo (opłata wstępna, czynsz inicjalny, czynsz zerowy), jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu, a więc skuteczności tej umowy, to ? z uwagi na tę właśnie rolę - należy przyjąć, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy.

Z tego względu opłaty o charakterze wstępnym oraz opłaty manipulacyjne są kosztami pośrednimi i należy zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i ww. przepisy należy stwierdzić, że przedmiotowe opłaty dotyczące umów leasingu samochodów: V, F G P i F B, pomimo ich uiszczenia w momencie podpisania umowy (czynsz inicjalny) oraz protokołu zdawczo-odbiorczego (czynsz ?0? i opłata manipulacyjna), posiadają charakter opłat wstępnych i były warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umów leasingowych oraz warunkiem wydania przedmiotu leasingu. Opłata wstępna dokonana przy umowie leasingu samochodu Fiat Panda, jak wskazano we wniosku, także była warunkiem skuteczności zawarcia umowy leasingu.

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, iż wszystkie w/w opłaty tj. opłata wstępna, czynsz inicjalny, czynsz ?0? i opłata manipulacyjna bez względu na to, iż zostały poniesione jednorazowo, dotyczą ściśle określonego okresu trwania umowy leasingu, przekraczającego rok podatkowy. Zatem stanowią one koszt pośredni, który zgodnie z art. 22 ust. 5c ww. ustawy podlega rozliczeniu proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczy, tj. okresu trwania umowy leasingu.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

W odniesieniu do powołanego i załączonego przez wnioskodawcę postanowienia w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydanego przez Urząd Skarbowy w Grudziądzu sygn. USIII/415-22/53/07 należy stwierdzić, że orzeczenie to zapadło w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Z uwagi na to, iż wniosek z dnia 02.10.2008 r. (data wpływu 24.10.2008 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczy 1 stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wstępnych opłat leasingowych, natomiast opłata została uiszczona w kwocie 160,00 zł, tj. w wysokości odpowiadającej 3 stanom faktycznym dodatkowa opłata dokonana w dniu 22.10.2008 r. w wysokości 120,00 zł zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno-prawną (Dz. U. Nr 116, poz. 783) na wskazany przez wnioskodawcę rachunek bankowy:

xxx

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.