opodatkowanie dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia (...)

UZASADNIENIE

W dniu 06 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 19% stawki do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Decyzją wydaną w czerwcu 2007 r. z upoważnienia Ministra Obrony Narodowej zwolniono Wnioskodawcę z dotychczas zajmowanego stanowiska służbowego i wyznaczono mu stanowisko służbowe starszego asystenta w Klinice Anestezjologii i Intensywnej Terapii Medycznej Centralnego Szpitala Klinicznego Ministerstwa Obrony Narodowej Wojskowego Instytutu Medycznego w Warszawie i ustalono mu okres kadencji od dnia 1 lipca 2007 r. do dnia 30 czerwca 2010 r. W wyniku wewnętrznej reorganizacji Wojskowego Instytutu Medycznego od sierpnia 2008 r. Wnioskodawca zajmuje obecnie stanowisko służbowe starszego asystenta w Klinice Kardiochirurgii Centralnego Szpitala Klinicznego Ministerstwa Obrony Narodowej Wojskowego Instytutu Medycznego w Warszawie z tym samym zakresem obowiązków. W dniu 13 sierpnia 2008 r. Minister Obrony Narodowej decyzją nr 1226, wydaną na podstawie art. 111 pkt 9 lit. a i art. 114 ust.5 oraz art. 115 ust. 1 pkt 1 i ust. 4 ustawy z dnia 11 września 2003 roku o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 179, poz. 1750 ze zm.) oraz § 11 ust. 1, 2 i 4 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 29 stycznia 2008 roku w sprawie zwalniania żołnierzy zawodowych z zawodowej służby wojskowej (Dz. U. nr 23, poz. 137) zwolnił Wnioskodawcę z zawodowej służby wojskowej i przeniósł do rezerwy wskutek upływu terminu wypowiedzenia stosunku służbowego zawodowej służby wojskowej dokonanego przez żołnierza zawodowego, przy czym zgodnie z treścią tej decyzji termin wypowiedzenia upływa z dniem 31 stycznia 2009 r. W podstawie decyzji Nr 21/2008/Praca dodatkowa, wydanej przez Dyrektora Wojskowego Instytutu Medycznego w dniu 10 października 2008 r. Wnioskodawca uzyskał zezwolenie na wykonywanie pracy dodatkowej w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej w miejscu wezwania (PKD 86.21.Z) w okresie od dnia 10.10.2008 r. na czas nieokreślony. W oparciu o powyższą zgodę Wnioskodawca zamierza rozpocząć działalność gospodarczą ? indywidualną praktykę lekarską, jeszcze w okresie pozostawania w stosunku służbowym, tj. w grudniu 2008 r. lub w styczniu 2009 r. Po dniu 31 stycznia 2009 r. , tj. po upływie terminu wypowiedzenia stosunku służbowego na podstawie powołanej wyżej decyzji Nr 1226, najprawdopodobniej od dnia 1 lutego 2009 r., Wnioskodawca zamierza zawrzeć z Wojskowym Instytutem Medycznym z siedzibą Warszawie, publicznym zakładem opieki zdrowotnej, wpisanym do KRS pod numerem 0000144810, na podstawie art. 35 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. Nr 91, poz.408 ze zm.) oraz Rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 13 lipca 1998 r. w sprawie umowy o udzielanie zamówienia na świadczenia zdrowotne, umowę na czas jednego roku, zgodnie z którą na zlecenie udzielającego zamówienia jako przyjmujący zamówienie, Wnioskodawca przyjmie obowiązek udzielania świadczeń zdrowotnych w Klinice Kardiochirurgii tego Instytutu z zakresu: anestezji, intensywnej terapii, reanimacji oraz leczenia bólu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy jeśli do dnia 20 stycznia 2009 roku (w przypadku późniejszego rozpoczęcia pozarolniczej działalności gospodarczej do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu) Wnioskodawca złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego stosowne oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania, o którym mowa w art. 9a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, z zm.) w sposób określony w art. 30c, będzie miał do Wnioskodawcy zastosowanie art. 9a ust. 3 powołanej ustawy...

Zdaniem Wnioskodawcy art. 9a ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie ma zastosowania, gdyż Wnioskodawca nie pozostawał w stosunku pracy ani w spółdzielczym stosunku pracy z Wojskowym Instytutem Medycznym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

W myśl art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub, co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Stosownie do art. 30c ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z powyższymi przepisami możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza rozpocząć działalność gospodarczą i zawrzeć z Wojskowym Instytutem Medycznym z siedzibą Warszawie umowę o świadczenie usług zdrowotnych w Klinice Kardiochirurgii tego Instytutu. Z Instytutem Medycznym do 31.01.2009 r. pozostaje w stosunku służbowym zawodowej służby wojskowej.

Zatem negatywne przesłanki przewidziane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawca nie wykonywał i nie wykonuje czynności na rzecz Wojskowego Instytut Medycznego w ramach stosunku pracy.

Reasumując, w związku z brakiem zaistnienia przesłanek określonych w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe, pod warunkiem, że w ustawowym terminie strona złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.