art. 45 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody z praw majątkowych podlegają (...)

UZASADNIENIE

W dniu 03.12.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19% z tytułu przychodów z kapitałów pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 01.10.1996 r. Przedsiębiorstwo Państwowe Elektrownia ?X? zgodnie z ustawą o komercjalizacji i prywatyzacji (t. j. z 2002 r. Dz. U. Nr 171, poz. 1397 ze zm.) zostało przekształcone w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa po nazwą: Elektrownia ?X? S.A.

W wyniku przekształcenia, zgodnie z art. 36 powyższej ustawy pracownicy nabyli prawo do nieodpłatnego nabycia akcji. Jednakże w lipcu 2007 roku Minister Skarbu Państwa zgodnie z art. 38b ust. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 roku o komercjalizacji i prywatyzacji wniósł 100% akcji Elektrowni ?X? S.A. do jednoosobowej spółki Skarbu Państwa po nazwą ?Y? S.A. W wyniku tego wniesienia pracownikom elektrowni ?X? S.A. przysługuje ekwiwalent prawa do nieodpłatnego nabycia akcji w postaci wynagrodzenia należnego z tytułu umorzenia akcji, wypłaconego przez spółkę. Akcje nabyte nieodpłatnie przez uprawnionych pracowników mogą być przedmiotem obrotu po upływie dwóch lat od dnia zbycia pierwszej akcji przez Skarb Państwa (art. 38 ust. 3 ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji), co skutkuje obowiązkiem zapłacenia jedynie zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19%. Natomiast nie jest znana wysokość należnego podatku dochodowego od ekwiwalentu wypłacanego zgodnie z art. 38b ust. 2 ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jakiej wysokości powinien być zapłacony przez pracowników elektrowni ?X? S.A. podatek dochodowy od uzyskanego ekwiwalentu prawa do nieodpłatnego nabycia akcji w postaci wynagrodzenia należnego z tytułu umorzenia akcji wypłaconego przez spółkę, zgodnie z art. 38b ust. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji (t. j. z 2002 r. Dz. U. Nr 171, poz. 1397 ze zm.) oraz art. 12 ustawy z dnia 7 września 2007 r. o zasadach nabywania od Skarbu Państwa akcji w procesie konsolidacji spółek sektora elektroenergetycznego (Dz. U. z 2007 r. Nr 191, poz. 1367) ...

Wnioskodawca pismem z dn. 28.01.2008 r. (data wpływu 31.01.2008 r.) doprecyzował, iż z wnioskiem o określenie skutków podatkowych w przedmiotowej sprawie wystąpił jako podatnik, któremu będzie przyznany ekwiwalent z tytułu prawa do nieodpłatnego nabycia akcji.

Zdaniem wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym zastosowanie ma przepis art. 30a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zgodnie z którym od wypłaconego wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, analogicznie jak przy zbyciu akcji.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 w/w ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 w/w ustawy. W punkcie 7 tego artykułu jako źródło przychodów wymieniono kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Przepis ten ulega uszczegółowieniu w art. 18 cyt. ustawy, zgodnie z którym za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zgodnie z art. 38b ust. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji (t. j. z 2002 r. Dz. U. Nr 171, poz. 1397 ze zm.) w przypadku wniesienia akcji należących do Skarbu Państwa do innej jednoosobowej spółki Skarbu Państwa uprawnionym pracownikom oraz rolnikom lub rybakom przysługuje ekwiwalent prawa do nieodpłatnego nabycia akcji w postaci wynagrodzenia należnego z tytułu umorzenia akcji wypłaconego przez spółkę. Wypłata tego wynagrodzenia może być dokonana przez spółkę w ratach, oprocentowanych w wysokości nie niższej niż wskaźnik, o którym mowa w art. 35 ust. 2.

Stosownie do art. 38 ust. 1b ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji prawo do nieodpłatnego nabycia akcji od chwili powstania podlega dziedziczeniu. Z powołanego zapisu wynika, iż prawo do nieodpłatnego nabycia akcji jest prawem majątkowym, wchodzącym do spadku po pracowniku i podlegającym dziedziczeniu z mocy art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego. Prawo do nabycia akcji, zarówno preferencyjnego, jak i nieodpłatnego, ma wymiar majątkowy, jest bowiem uwarunkowane ekonomicznym interesem uprawnionego.

Wnioskodawca powołuje przepisy ustawy z dnia 7 września 2007 r. 2007 r. o zasadach nabywania od Skarbu Państwa akcji w procesie konsolidacji spółek sektora elektroenergetycznego (Dz. U. z 2007 r. Nr 191, poz. 1367). Artykuł 12 powołanej ustawy wprowadził zmiany w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) poprzez dodanie w art. 24 ust. 16, który stanowi, iż dochód uzyskany z tytułu zamiany akcji spółki konsolidowanej na akcje spółki konsolidującej lub prawa do ekwiwalentu w spółce konsolidowanej na akcje spółki konsolidującej, dokonywanej na podstawie ustawy z dnia 7 września 2007 r. o zasadach nabywania od Skarbu Państwa akcji w procesie konsolidacji spółek sektora elektroenergetycznego (Dz. U. Nr 191, poz. 1367) nie podlega opodatkowaniu w momencie zamiany akcji lub prawa do ekwiwalentu na akcje. Dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, przypadający z zamiany akcji spółki konsolidowanej na zbyte akcje spółki konsolidującej lub zamiany prawa do ekwiwalentu w spółce konsolidowanej na akcje spółki konsolidującej podlega opodatkowaniu w momencie uzyskania dochodu ze zbycia akcji spółki konsolidującej otrzymanych w wyniku zamiany.

Powyższy przepis nie ma zastosowania w sytuacji opisanej przez wnioskodawcę. Kluczowym elementem zapytania jest sposób opodatkowania uzyskanego ekwiwalentu prawa do nieodpłatnego nabycia akcji w postaci wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji. Natomiast art. 24 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje sposób opodatkowania w przypadku zamiany prawa do ekwiwalentu w spółce konsolidowanej na akcje spółki konsolidującej.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w przypadku gdy spółka wypłaci lub postawi do dyspozycji wnioskodawcy ekwiwalent w postaci należnego wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji stanowić to będzie przychód z praw majątkowych, który podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 41 ust.1 w/w ustawy. W myśl art. 41 ust. 1 w/w ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 tj. stawkę w wysokości 19%.

Zgodnie z art. 45 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych i wnioskodawca będzie zobowiązany do ich wykazania w zeznaniu rocznym składanym urzędowi skarbowemu w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.