opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych u każdego z udziałowców podlega (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30.07.2008 r. (data wpływu 07.08.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z likwidacji spółki kapitałowej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 07.08.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z likwidacji spółki kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Firma ?X? spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia ze spółki cywilnej i została zarejestrowana w krajowym Rejestrze Sądowym pod datą 2001r.

Zgodnie z aktem notarialnym A z 2001 r. udziałowcami tej Spółki są osoby fizyczne.

Udziały w kapitale zakładowym Spółki, zgodnie z uchwałą o przekształceniu spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zostały objęte w sposób następujący:

• Udziałowiec pierwszy obejmuje 124 udziały o wartości nominalnej po 500 zł, o łącznej wartości 62.000, - zł;
• Udziałowiec drugi obejmuje 124 udziały o wartości nominalnej po 500 zł, o łącznej wartości 62.000, - zł;

Przedmiotem działalności Spółki jest działalność w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego i wykonywanie robót ogólnobudowlanych w różnych zakresach.

12.10.2007 r. została podjęta uchwała Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników ? o rozwiązaniu Spółki i postawienie jej w stan likwidacji.

W okresie działalności Spółka uzyskała: za rok 2001 stratę 13.595,55 zł, za rok 2002 stratę 147.574,23 zł, za rok 2003 stratę 32.373,62 zł, za rok 2004 stratę 2941,51 (strata podatkowa zg. z CIT-8).

Za rok 2005 Spółka uzyskała dochód (art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). 14.671,85zł, za rok 2006 dochód wyniósł 26.077,63 zł. W roku 2007 za okres do 11.10.2007 (dzień poprzedzający postawienie Spółki do likwidacji) uzyskano dochód 110.666,35 zł, za okres do 31.12.2007 r. dochód wyniósł zł. 15.488,17 zł.

W latach 2005-2007 Spółka dokonała odliczenia od dochodu straty z lat ubiegłych.

Za pierwsze półrocze 2008 r. dochód podatkowy wynosi 10.823,04 zł. Czynności likwidacyjne Spółki zmierzają do jej zakończenia. Spółka spłaciła wszelkie zobowiązania i zaspokoiła wierzycieli.

Udziałowcy w całym okresie nie pobierali dywidendy.

Sporządzony bilans na 30. 06.2008r. zawiera:

Aktywa : Kasa kwota 110.474,22 (konto bankowe zostało zamknięte). Pasywa : Kapitał podstawowy 124.000, - kapitał zapasowy (-) 24.348,82 i zysk bilansowy 10.823,04 = kapitał własny 110.474,22 zł.

Zgodnie z art. 272 ustawy z 15.09.2000r Kodeks spółek handlowych podział między wspólników majątku pozostałego dokonuje się po zaspokojeniu wierzycieli i po upływie sześciu miesięcy od daty ogłoszenia otwarcia likwidacji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt.4 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. podział majątku likwidowanej spółki. Ustawodawca wskazuje, iż dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej (art. 24 ust.5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) osoba fizyczna może otrzymać środki trwałe i towary handlowe, które pozostają po zaspokojeniu wierzycieli likwidowanej spółki.

Jedynym majątkiem jaki zostanie po zlikwidowanej spółce będą środki finansowe (około 110.000 zł) pochodzące z wniesionego przez właścicieli kapitału w kwocie 124.000 zł w dniu powstania spółki.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 25 sierpnia 2008 r. Wnioskodawca podał:

sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia na dzień 31.08.2001 roku wykazało, że wspólnicy S. C. na podstawie sprawozdania finansowego wartość bilansowa majątku spółki przekształcanej (aktywa spółki) na dzień 31.08.2001 r. wynosiła 450.379,35 zł.

Po odjęciu kwoty zobowiązań (pasywów) o wartości 326.268,03 zł wysokość kapitału własnego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wyniosła 124.111,32 zł.

Każdy z dotychczasowych wspólników spółki cywilnej ?X? objął w spółce przekształconej ?X? Spółka z o.o po 124 udziały po 500 zł każdy udział o łącznej wartości 62.000 zł.

Kapitał zakładowy przekształconej ?X? Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością miał wartość 124.000 zł.

Natomiast pozostała kwota 111,32 zł stanowiła kapitał zapasowy spółki przekształcanej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy wypłacone udziałowcom udziały w związku z likwidacją spółki winny być opodatkowane przez likwidatora wypłacającego udziały udziałowcom spółki zryczałtowanym podatkiem 19%...
2. Jaka winna być podstawa opodatkowania jeżeli wartość wypłacanych udziałów jest mniejsza niż wysokość wniesionych udziałów...
3. Jeżeli zwrot udziałów winien być opodatkowany, czy likwidator pobiera zryczałtowany podatek i wpłaca na konto Urzędu składając PIT-8A, czy udziałowiec sam zgłasza opodatkowanie w zeznaniu rocznym składając PIT-38...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż dochodem udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Całym majątkiem po likwidacji zostały środki pieniężne, które nie po winny być opodatkowane.

Podstawą zwolnienia jest art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, iż przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów do wysokości wniesionych udziałów są zwolnione z opodatkowania.

Tym samym wypłata udziałów nie będzie podlegać podatkowi.

Zryczałtowany podatek dochodowy 19% (art. 30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nie wystąpi, gdyż wartość nominalna wniesionych udziałów przez właścicieli spółki wyniosła 124.000 zł, a ich zwrot nastąpi w wysokości mniejszej (około 110.000 zł)

Wystąpi podstawa in minus.

Spółka nie przewiduje konieczności opodatkowania zwróconych udziałów, natomiast gdyby to było konieczne, to likwidator będzie zobowiązany pobrać zryczałtowany 19% podatek dochody, wpłacić na konto Urzędu Skarbowego i złożyć w Urzędzie deklarację PIT-8A a udziałowiec nie zgłasza sam do Urzędu kwot do opodatkowania, ale na podstawie PIT-8A złoży zeznanie roczne na deklaracji PIT-38.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się m. in. przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały w spółce mającej osobowość prawną, w tym również podział majątku likwidowanej spółki. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych ? w myśl art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy ? jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych - z zastrzeżeniem art. 52a - pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Natomiast przepis art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż płatnicy, o których mowa w ust. 1 - z zastrzeżeniem ust. 5 - są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych (...) w art. 30a ust. 1. Płatnicy, zgodnie z art. 42 ust. 1 i 1a ww. ustawy, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby płatnika.

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa wyżej, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby płatnika, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR).

Zasady i sposób podziału majątku spółki z o.o. w przypadku jej likwidacji regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zmianami). Przepisy tej ustawy nie określają jednak, jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, wskazują jedynie sposób podziału tego majątku. Zasad ustalenia wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej nie zawiera również ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na to, że wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, traktowana jest jako dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych - należy uznać, że opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega nadwyżka pomiędzy wartością majątku otrzymanego przez udziałowców, a wydatkami na objęcie lub nabycie udziałów poniesionymi przez udziałowców w likwidowanej spółce z o.o. Zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej, pobiera się więc od wartości majątku otrzymanego w wyniku podziału, pomniejszonej o poniesione wydatki na nabycie udziałów.

Do opodatkowania dochodu z likwidacji spółki z o.o. nie będzie miał zastosowania, wbrew temu, co twierdzi Wnioskodawca przepis art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem spółka z o.o. nie jest wymienioną w tym przepisie spółką osobową.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych spółka z o.o. jest spółką kapitałową.

Reasumując, w świetle opisanego przez Spółkę stanu faktycznego, opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych u każdego z udziałowców podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji osoby prawnej, a wydatkami poniesionymi przez tego udziałowca na nabycie udziałów. W przypadku gdy wspólnik spółki uzyska przychód przewyższający poniesione przez niego wydatki na objęcie udziałów Spółka będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego i przekazania go do właściwego Urzędu Skarbowego. Do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym Spółka winna przesłać do właściwego Urzędu Skarbowego deklarację PIT-8AR.

Odnośnie obowiązków podatkowych udziałowca związanych ze zwrotem majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej należy zauważyć, że Wnioskodawca nie jest osobą zainteresowaną. W powyższej sprawie osobami zainteresowanymi są poszczególni udziałowcy Spółki.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.