Czy istnieje możliwość zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokształcaniem (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10.12.2009 r. (data wpływu 28.12.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na dokształcanie w szkole policealnej ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28.12.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na dokształcanie w szkole policealnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest świadczenie usług hydraulicznych i gazowych. Doświadczenie zawodowe jakie posiada Wnioskodawca w tym temacie ogranicza nieco jego możliwości w tym zakresie i jakości świadczonych usług. Zaawansowane rozwiązania techniczne w funkcjonowaniu i doborze urządzeń grzewczych i wentylacyjnych do wyposażania budynków wymagają stałego doskonalenia umiejętności i podnoszenia poziomu wiedzy oraz stałego monitorowania obowiązujących standardów bezpieczeństwa i ochrony środowiska.

Nauka w Policealnej Szkole ...... pozwoli Wnioskodawcy zaznajomić się z tymi zagadnieniami, co w rezultacie zwiększy możliwości Wnioskodawcy w pozyskaniu nowych odbiorców usług, a tym samym pozwoli zwiększyć osiągane przez Wnioskodawcę przychody. Program nauczania przewiduje naukę w zakresie tzw. dokumentacji technicznej, która bardzo ułatwi Wnioskodawcy pracę, gdyż dotychczas korzystał z usług podmiotów zewnętrznych. Mając na uwadze zadowolenie i bezpieczeństwo klientów Wnioskodawcy nauka w wyżej wymienionej szkole da Wnioskodawcy potrzebne kwalifikacje, aby poczuć się również konkurencyjnym na rynku usług instalacji hydraulicznych i gazowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy istnieje możliwość zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokształcaniem w Policealnej Szkole ....., a w szczególności kosztów czesnego i zakupu podręczników w sytuacji, gdy wiedza uzyskana w ten sposób wykorzystywana jest do wykonywania pracy i zleceń w ramach prowadzenia działalności gospodarczej...

Zdaniem Wnioskodawcy, opłata za naukę i zakup podręczników mają ścisły związek z wykonywanym zawodem i w sytuacji gdy nabyta wiedza wykorzystywana będzie w prowadzonej działalności gospodarczej, są kosztem uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 22 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.. 23, a wydatek związany z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych nie został wymieniony w katalogu tego artykułu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

• pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

• nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

• być właściwie udokumentowany.
  
  

Wydatki na dokształcanie w szkole policealnej nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Do stwierdzenia, czy wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę na opłacenie szkoły policealnej, a w szczególności: opłata za czesne, zakup podręczników może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie:

• czy taki wydatek związany jest z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,

• czy taki wydatek służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.
  
  
  

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z usługami hydraulicznymi i gazowymi. Aby móc stosować wchodzące na rynek nowe, zaawansowane rozwiązania techniczne w dziedzinie urządzeń grzewczych i wentylacyjnych w budynkach zamierza podnieść swoje kwalifikacje zawodowe ? w ramach dokształcenia się w Policealnej Szkole ........ Bowiem, aby zwiększyć swoją konkurencyjność na rynku musi być na bieżąco z nowościami technicznymi w zakresie prowadzonej działalności. Program nauczania kształcący w zakresie dotyczącym sporządzania tzw. dokumentacji technicznej pozwoli także na obniżenie kosztów prowadzenia działalności, w związku z rezygnacją z usług podmiotów zewnętrznych, z których korzysta Wnioskodawca.

Reasumując powyższe należy stwierdzić, iż wydatki poniesione w związku z podjęciem nauki w Policealnej Szkole ......., choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do wykonywania działalności gospodarczej, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże zauważyć należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Końcowo zauważyć należy, iż w przedmiotowej sprawie, mając na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazywałoby, że poniesiony wydatek spełnia znamiona kosztu podatkowego. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.