Czy płatnik zawierający umowę zlecenia z osobą fizyczną niebędącą pracownikiem zleceniodawcy (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12.02.2009 r. (data wpływu 16.02.2009 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 20.04.2009 r. (data nadania 23.04.2009 r., data wpływu 27.04.2009 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie z dnia 14.04.2009 r. Nr IPPB2/415-121/09-2/MG (data nadania 14.04.2009 r., data odbioru 16.04.2009 r.) i piśmie z dnia 06.05.2009 r. (data nadania 06.05.2009 r., data wpływu do tut. organu 11.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zryczałtowanym 18% podatkiem dochodowym należności wypłacanych osobom fizycznym z tytułu zawartej umowy zlecenia na kwotę poniżej 200 zł - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16.02.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zryczałtowanym 18% podatkiem dochodowym należności wypłacanych osobom fizycznym z tytułu zawartej umowy zlecenia na kwotę poniżej 200 zł.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, wezwano Wnioskodawcę pismem z dnia 14.04.2009 r. Nr IPPB2/415-121/09-2/MG do jego uzupełnienia poprzez:

• przesłanie pełnomocnictwa lub innego dokumentu, z którego wynika prawo do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego przez Panią Elżbietę W.,

• dokumentu z którego wynika, że osoby (osoba) udzielające pełnomocnictwa posiadają umocowania prawne w tym zakresie,

• ponadto organ podatkowy prosi o wyjaśnienie, czy interpretacja indywidualna ma być udzielona także w zakresie ustawy z dnia 09.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zm.) z uwagi na to, że w części D. 2. formularza - Rodzaj sprawy zaznaczono poz. 41 - podatek od czynności cywilnoprawnych, natomiast z treści wniosku wynika, że wniosek dotyczy tylko podatku dochodowego od osób fizycznych. Zatem jeżeli interpretacja ma być udzielona także w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych organ prosi o wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego dotyczącego tego podatku, sformułowanie pytania i własnego stanowiska w zakresie zadanego pytania, a także uiszczenie dodatkowej kwoty opłaty w wysokości 40 zł.
  
  

Wnioskodawca prawidłowo uzupełnił wniosek w ustawowym terminie, pismem z dnia 20.04.2009 r. (data wpływu 27.04.2009 r.), z którego wynikało, że interpretacja ma być udzielona w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym wniosek w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych rozpatrzono odrębnym pismem Nr IPPB2/436-143/09-2/AF. z dnia 14.05.2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Od dnia 01 stycznia 2009 r. do dnia 31 lipca 2009 r. została popisana umowa zlecenia z osobą fizyczną niebędącą pracownikiem płatnika. Zleceniobiorca zobowiązał się do obsługi prawnej placówki, tj. udzielania porad prawnych, wydawania opinii prawnych i reprezentowania przed sądem. Ustalono, że za wykonywanie ww. czynności zleceniobiorca otrzyma wynagrodzenie brutto w wysokości 160 zł miesięcznie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy płatnik zawierający umowę zlecenia z osobą fizyczną niebędącą pracownikiem zleceniodawcy na kwotę poniżej 200 zł ma bezwzględny obowiązek rozliczyć tę umowę stawką podatku 18%, ryczałt bez uwzględniania kosztów uzyskania przychodu...
2. Czy istnieje możliwość ryczałtowego opodatkowania przychodu poniżej 200 zł z umów zlecenia z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodu...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy.

Zgodnie ze znowelizowanymi przepisami ustawy art. 30 pkt 3 i pkt 5a o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od dnia 1 stycznia 2009 r. umowa zlecenia lub umowa o dzieło w odniesieniu do kwot poniżej 200 zł opodatkowane są stawką podatku w wysokości 18% przychodu. Nie przysługują jednak koszty uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy identyfikuje jako osobne źródło przychodu działalność wykonywaną osobiście.

Do tej kategorii przychodów stosownie do treści art. 13 pkt 8 ww. ustawy należy zakwalifikować przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej,
2. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

• z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
  
  
  

Zakwalifikowanie przychodów do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy powoduje, iż na Wnioskodawcy, jako płatniku dokonującym wypłat z powyższego tytułu ciąży obowiązek określony w art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o którym mowa w ust. 1 (art. 41 ust. 1a ww. ustawy).

Jednakże, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., ustawodawca ukonstytuował w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy odmienne zasady opodatkowania dla przychodów z działalności wykonywanej osobiście spełniających określone warunki. Zgodnie z tym przepisem od dochodów (przychodów) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu.

Zryczałtowany podatek od przychodów wymienionych wyżej pobierany jest bez pomniejszania tych przychodów o koszty ich uzyskania (art. 30 ust. 3 ustawy podatkowej). Dodatkowo, przychodów tych nie łączy się z dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej, co wynika z art. 30 ust. 8 ustawy.

Analiza normy wyrażonej w ww. art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy podatkowej wykazuje, że opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma miejsce gdy:

• suma należności określona w umowie lub umowach z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł oraz

• umowa lub umowy zawarte są z osobą niebędącą pracownikiem płatnika.
  
  

Z kolei, przepis art. 41 ust. 4 ustawy obliguje płatnika do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z ww. tytułu, z zastrzeżeniem ust. 5 ustawy. Płatnik, o którym mowa w art. 41 przekazuje kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania płatnika (art. 42 ust. 1 ustawy). Dodatkowo, płatnik w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym przesyła deklarację roczną, według ustalonego wzoru o zryczałtowanym podatku dochodowym do urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania płatnika, co bezpośrednio wynika z art. 42 ust. 1a ustawy.

Z treści opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest płatnikiem wynagrodzenia z tytułu zawartej umowy zlecenia z osobą fizyczną niebędącą pracownikiem, której miesięczne wynagrodzenie brutto wynosi 160 zł i należnego od tego wynagrodzenia podatku dochodowego.

W kontekście przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz przywołanych powyżej przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowania do wypłat dokonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz osoby fizycznej niebędącej pracownikiem, w sytuacji gdy z zawartej umowy zlecenia ściśle wynika, że miesięczne wynagrodzenie nie przekracza od tego samego płatnika kwoty 200 zł, z czym mamy do czynienie w przedmiotowej sprawie, bowiem Wnioskodawca wskazał, iż za wykonywanie ww. czynności zleceniobiorca otrzyma wynagrodzenie brutto w wysokości 160 zł miesięcznie.

W związku z powyższym opierając się o dokonaną powyżej analizę treści art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnik zawierający umowę zlecenia z osobą fizyczną niebędącą pracownikiem zleceniodawcy na kwotę poniżej 200 zł ma bezwzględny obowiązek rozliczyć tę umowę stawką zryczałtowanego 18% podatku dochodowego bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodu, a zatem brak jest możliwości ryczałtowego opodatkowania przychodu w wysokości poniżej 200 zł z tytułu zawartych umów zlecenia z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodu, o czym stanowi powołany wyżej art. 30 ust. 3 ustawy podatkowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.