Przychód ze sprzedaży nieruchomości położonych w L. w dniu 20.10.2008 r. nie stanowi źródła przychodu (...)

UZASADNIENIE

W dniu 20.11.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest obywatelem francuskim zamieszkałym na stałe we Francji i nie posiada polskiego obywatelstwa.

W dniu 27 kwietnia 2002 r. w L. zmarła ciotka (siostra ojca) Wnioskodawcy pozostawiając w spadku nieruchomości położone w L. i J.. Spadkodawczyni pozostawiła testament notarialny z dnia 27 maja 1993 roku, w którym nieruchomości położone w L. zapisała Wnioskodawcy, a nieruchomości położone w J. zapisała siostrze Wnioskodawcy.

W dniu 26 listopada 2006 r. Sąd Rejonowy Wydział I Cywilny wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku, sygn. akt I Ns xx (kopia w załączeniu) na podstawie którego Wnioskodawca nabył spadek w 7/10 części, a jego siostra Lydia V. w 3/10 części.

Wnioskodawca uregulował należności podatkowe z tytułu nabycia spadku po Adeli F.. W załączeniu kopia zaświadczenia Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 17 października 2008 r. nr xxxxx (załączone do aktu notarialnego). W dniu 16 stycznia 2007 r. przeprowadzono sądowy dział spadku po Adeli F. według którego nieruchomości położone w L. nabył w całości Wnioskodawca ? orzeczenie Sądu Rejonowego Wydział I Cywilny, sygn. akt I NS xx (kopia w załączeniu). Dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat.

W dniu 20 października 2008 r. Wnioskodawca sprzedał nabyte nieruchomości w całości

(kopia umowy sprzedaży w załączeniu).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy sprzedaż nieruchomości spadkowej podlega 19% podatkowi dochodowego od dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ...
2. Czy przeprowadzony sądowy dział spadku bez spłat i dopłat podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych...
3. Jeżeli tak, to w jakiej części i w jakiej wysokości...
   
   

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wydana została odrębna interpretacja indywidualna.

Wnioskodawcy zbycie nieruchomości spadkowej nie podlega podatkowi dochodowemu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, gdyż nabycie spadku nastąpiło przed dniem 1 stycznia 2007 roku, na podstawie ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.288) stosuje się przepisy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. tj. art. 21 ust.1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przychody ze sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku zwolnione są od podatku.

Wprawdzie postanowienie sądu dotyczące działu spadku zostało przeprowadzone w 2007 r. po zmianie przepisów, ale dział spadku stanowił etap jego nabycia, służył jedynie zniesieniu współwłasności oraz uporządkowaniu stanu prawnego, a także nastąpił bez spłat i dopłat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy wyjaśnić, iż stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości uznano za prawidłowe, jednakże uzasadnienie prawne jest w stosunku do przedstawionego stanu faktycznego odmienne od uzasadnienia przedstawionego przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) ? przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)?c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

W przedmiotowej sprawie ? dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu, uzyskanego ze sprzedaży nabytych nieruchomości ? istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia przedmiotowych nieruchomości.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek ? to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do zapisu art. 924 i 925 Kodeksu spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia. Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci, ciotki tj. dzień 27 kwietnia 2002 r., natomiast postanowienie Sądu z dnia 26 listopada 2006 r. o nabyciu spadku, potwierdziło jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zmarła w dniu 27 kwietnia 2002 r. (ciotka - siostra ojca) Wnioskodawcy pozostawiła w spadku nieruchomości położone w L i J. Spadkodawczyni w testamencie notarialnym z dn. 27 maja 1993 r. zapisała Wnioskodawcy nieruchomości położone w L a siostrze Wnioskodawcy w J.

Postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku Sądu Rejonowego Wydział I Cywilny w dniu 26.11.2006 r. Wnioskodawca nabył spadek w 7/10 części, natomiast siostra w 3/10 części. Ponadto w wyniku przeprowadzonego sądowego działu spadku w dniu 16.01.2007 r. sąd orzekł, iż nieruchomości położone w L nabył w całości w dziale spadku Wnioskodawca. Dział Spadku nastąpił bez spłat i dopłat.

Natomiast z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Jeżeli spadek dziedziczy kilku spadkobierców, każdy z nich, z chwilą otwarcia spadku, nabywa ułamkowo udział spadkowy (oraz odpowiednie udziały w przedmiotach należących do spadku), a nie poszczególne przedmioty wchodzące do spadku. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest więc czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż pod pojęciem ?nabycie w drodze spadku? mieści się zarówno nabycie na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku jak i nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku. Datą nabycia spadku nie może być tym samym rok 2007 jako rok dokonania działu spadku. Skoro nabycie w drodze działu spadku jest nabyciem w drodze spadku, to datą nabycia jest data śmierci spadkodawcy a więc w niniejszej sprawie jest to dzień 27.04.2002 r.

Odnosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, iż przychód ze sprzedaży nieruchomości położonych w L. w dniu 20.10.2008 r. nie stanowi źródła przychodu o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 8 z uwagi na upływ 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie.

Z uwagi na fakt, iż przychód ze sprzedaży nieruchomości w L nie stanowi źródła przychodu tym samym w rozpatrywanej sprawie nie znajdują zastosowania przepisy art. 30e ustawy opdof powołane przez Wnioskodawcę w zapytaniu.

Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 120 zł w dniu 17.11.2008 r. różnica w kwocie 40 zł zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno ? prawną (Dz. U. Nr 116, poz. 783), na wskazany przez Stronę nr rachunku bankowego:

xxxx

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.