skutki podatkowe związane z darowizną akcji na rzecz spółki kapitałowej.

UZASADNIENIE

W dniu 22.03.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych związanych z darowizną akcji na rzecz spółki kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca posiada akcje w spółce akcyjnej z siedzibą w Polsce (dalej: Akcje).

Wnioskodawca rozważa dokonanie darowizny wszystkich lub części akcji. Darowizna zostałaby dokonana na rzecz innej spółki kapitałowej z siedzibą w kraju członkowskim Unii Europejskiej (dalej ?Spółka?), której w chwili dokonania darowizny Wnioskodawca będzie udziałowcem lub członkiem zarządu. W zamian za dokonanie darowizny nie otrzyma żadnego świadczenia od Spółki, w szczególności nie otrzyma zapłaty za akcje, ani też nie obejmie nowych udziałów w Spółce. W związku z otrzymaniem darowizny, Spółka nie będzie również zobowiązana do późniejszych świadczeń na rzecz Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dokonanie przez Wnioskodawcę darowizny akcji na rzecz Spółki spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu (dochodu) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z ogólną definicją zawartą w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody podatkowe uznaje się otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Katalog przychodów jest szeroki, mogą to być pieniądze, wartości pieniężne, a także wartość wszelkich innych świadczeń. Istotne jest, że powyższe świadczenia muszą być otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika. Stąd wniosek, że w przypadku darowizny akcji nie powstanie przychód (dochód) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie

Umowa zawarta między Wnioskodawcą, a Spółką będzie spełniała warunki umowy nazwanej - umowy darowizny - wskazane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 ze zm., dalej ?Kodeks cywilny?). Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, w umowie darowizny ?darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku?. Podstawową cechą takiej umowy i warunkiem koniecznym dla uznania umowy za umowę darowizny jest nieodpłatność świadczenia. Nieodpłatność występuje wówczas, gdy obdarowany w zamian za otrzymane świadczenie lub w związku z jego otrzymaniem nie jest zobowiązany do jakichkolwiek świadczeń na rzecz darczyńcy - ani w chwili otrzymania darowizny, ani w przyszłości. Tym samym, skutkiem darowizny jest wyłącznie jednostronne przysporzenie po stronie podmiotu obdarowanego. Darczyńca w związku z dokonaniem darowizny nie otrzymuje od obdarowanego nic w zamian.

W stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku, w chwili przekazania akcji Spółce cypryjskiej Wnioskodawca nie otrzyma w zamian żadnych świadczeń ani innych korzyści majątkowych, w szczególności nie otrzyma zapłaty za akcje (co miałoby miejsce w przypadku ich sprzedaży Spółce) ani nie obejmie udziałów w Spółce (co miałoby miejsce w przypadku wniesienia akcji aportem do Spółki). Dokonując darowizny, Wnioskodawca jako darczyńca, będzie przekazywał aktywa ze swojego majątku (akcje) na rzecz Spółki, w zamian nie otrzymując żadnych świadczeń pieniężnych bądź niepieniężnych od obdarowanego (Spółki).

Tym samym, w świetle ogólnych zasad określania przychodu podatkowego zawartych w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, brak jest podstaw do uznania, że w chwili dokonania darowizny po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Art. 11 ww. ustawy zawiera również odesłanie do szczególnych przepisów ustawy, regulujących kwestie powstawania przychodu w szczególnych sytuacjach, między innymi w przypadku przychodów z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym ?za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych?. Jednakże w świetle powołanego powyżej przepisu powstanie przychodu w związku ze zbyciem akcji (papierów wartościowych) wiąże się z uzyskaniem odpłatności, gdyż tylko wówczas może powstać po stronie podatnika przychód należny.

W związku z otrzymaniem tytułem darowizny akcji, Spółka nie będzie zobowiązana do jakichkolwiek świadczeń na rzecz Wnioskodawcy. W zamian za akcje nie otrzyma pieniędzy od Spółki cypryjskiej, nie obejmie również nowych udziałów w tej Spółce. W rezultacie dokonanie darowizny akcji na rzecz Spółki nie może być uznane za ich odpłatne zbycie. Oznacza to, że w związku z dokonaniem darowizny akcji nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód z kapitałów pieniężnych.

Reasumując, przeniesienie przez Wnioskodawcę akcji na rzecz Spółki w formie darowizny nie będzie się wiązało z powstaniem przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy przy tym zastrzec, iż rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy opisywana darowizna ma charakter bezzwrotnego świadczenia, bowiem stanowi to domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Jeżeli jednak przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, w szczególności, jeżeli umowa darowizny będzie związana ze świadczeniem wzajemnym spółki cypryjskiej w jakiejkolwiek formie, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock