Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie sprzedaży lokali mieszkalnych (przeznaczonych na wynajem) (...)
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie sprzedaży lokali mieszkalnych (przeznaczonych na wynajem) przed upływem 10-ciu lat
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19.07.2007 r. (data wpływu 23.07.2007 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży lokali mieszkalnych (przeznaczonych na wynajem) przed upływem 10-ciu lat - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23.07.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży lokali mieszkalnych (przeznaczonych na wynajem) przed upływem 10-ciu lat.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Jest Pan właścicielem 5 mieszkań, które wynajmuje Pan od listopada 2001 r.
Nabył Pan prawo do ulgi na budowę tych mieszkań, wykorzystał ją Pan do 2005 r.
Z uwagi na stan zdrowia rozważa Pan możliwość sprzedaży tych mieszkań przed upływem 10 lat.
W wyniku analizy wniosku pod względem formalnym, stwierdzono nie wystarczającą ilość danych (informacji) dotyczących zdarzenia przyszłego oraz braku przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Wezwaniem z dnia 6 września 2007 r. Wnioskodawca został wezwany do uzupełnienia wniosku.
W dniu 20. 09.2007 r. (data nadania 17.09.2007 r.) do Biura Krajowej Informacji Podatkowej wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której wyjaśnia Pan, iż:
- wydatki na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali na wynajem ponosił Pan w latach 2000-2002, natomiast z ulgi podatkowej z tego tytułu korzystał od listopada 2001 r. do końca 2005 r. kiedy ulga została wyczerpana i od tego czasu płaci Pan podatek dochodowy od przychodów z wynajmu na zasadach ogólnych,
- zarówno grunt jak i cały budynek jest i był w 100% Pana własnością,
- grunt nabył Pan w kwietniu 2000 r. i w lipcu tego samego roku rozpoczął Pan budowę budynku mieszkalno ? usługowego. Jest to kamienica z lokalami usługowymi na parterze i piętrze, natomiast na poddaszu użytkowym znajduje się 5 mieszkań pod wynajem,
- budynek został oddany do użytkowania w listopadzie 2001 r.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
- Czy zwrot ulgi i podatku liczony jest proporcjonalnie do ilości mieszkań, metrów kwadratowych czy też użytkowych...
- Czy zwrot ulgi doliczony do PIT -u jest rozliczany wg skali podatkowej...
- Czy dochód ze sprzedaży podlega 10% opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem, czy też 10% za każdy brakujący do 10 lat rok...
- Czy oprócz zwrotu ulgi i uregulowaniu podatku dochodowego podlegam jakiejś karze z KKS...
Odpowiedzi na pytania: 2, 3, 4 stanowią przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek w zakresie pytania 1 zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.
Zdaniem wnioskodawcy:
Znowelizowana w 2003 r. ustawa o podatku dochodowym przewiduje w art. 28 ust. 2 - 10% zryczałtowany podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości (Dz. U. z 2000 r. Nr 104, poz. 1104 z późn. zm.). Natomiast art. 7 ust. 15 ww. ustawy zobowiązuje Wnioskodawcę do zwrotu części ulgi przypadającej na sprzedaną część i doliczenie tego przychodu do rocznego PIT-u oraz zapłacenie podatku od tego przychodu wg skali podatkowej.
Uzupełniając swoje stanowisko w sprawie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca uważa, iż na podstawie art. 7 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym dolicza część ulgi przypadającej na sprzedane mieszkanie (wg metrów użytkowych) do przychodu rocznego i rozlicza tę kwotę w zeznaniu rocznym drukiem PIT wg zasad ogólnych.
Natomiast zgodnie z art. 28 ust. 2 zapłaci 10% podatek od kwoty sprzedaży mieszkania w ciągu 14 dni od daty sprzedaży.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie sprzedaży lokali mieszkalnych (przeznaczonych na wynajem) przed upływem dziesięciu lat uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2000 r., podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28-30, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1 i 2 oraz ust. 4-7 lub art. 25, po odliczeniu m.in. wydatków poniesionych w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem, oraz wydatków na zakup działki pod budowę tego budynku. Do lokali przeznaczonych na wynajem nie zalicza się lokali mieszkalnych wynajętych osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn,
Wraz z końcem 2000 r. przestały obowiązywać przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące ulgi podatkowej związanej z budową budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem.
Jednakże zgodnie z postawieniami ustawy z 9 listopada 2000 r.
o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104 ze zm.) na mocy art. 7 ust. 13 ci podatnicy, którzy nabyli prawo do ulgi przed ww. datą i po tym dniu dokonali dalszych wydatków na zakup tej działki lub udziału we współwłasności tej działki oraz na budowę tego budynku, przysługuje prawo do odliczenia, na zasadach określonych w tej ustawie, wydatków poniesionych od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r.
Wspomniana powyżej ustawa ma dla podatników korzystających z ulgi na wynajem istotne znaczenie również dlatego, iż określa przypadki, w których podatnik traci prawo do ulgi, oraz konsekwencje jej utraty, w zakresie podatku dochodowego.
Utrata prawa do przedmiotowej ulgi następuje jedynie w ściśle określonych przypadkach, które ustawodawca zawarł w treści art. 7 ust. 14. I tak podatnicy, którzy korzystali z odliczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w latach 1997 ? 2000 i przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym:
- nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
- wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub
- dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela, lub
- zbyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku
- - są obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiły te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty.
Dziesięcioletni okres, o którym mowa powyżej w myśl art. 7 ust. 14a ustawy zmieniającej:
- w pkt 1-3 ? liczy się od końca roku podatkowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń,
- w pkt 4 ? liczy się od końca roku podatkowego, w którym nabyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku.
W myśl art. 7 ust. 15 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, jeżeli podatnik korzystał z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem oraz na zakup działki pod budowę tego budynku, i zbył działkę lub budynek, jego część lub lokal (lokale) przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło wybudowanie, przychód uzyskany z tego zbycia podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., w związku z art. 7 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217 poz. 1588). Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku zbycia działki, z tym, że okres dziesięcioletni liczy się od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej działki lub udziału we współwłasności działki.
Stosownie do art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt. 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. W myśl ust. 2 podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
W myśl ust. 2a zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt. 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) lub lit. e).
Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:
- od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
- począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.
W terminie płatności podatku osoba zbywająca mieszkanie obowiązana jest złożyć deklarację według ustalonego wzoru ? PIT-23.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż rozważa Pan możliwość sprzedaży mieszkań, które budował w ramach budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem przed upływem dziesięciu lat.
Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz mając na uwadze przepisy prawa należy stwierdzić, iż:
Ad. 2
Wnioskodawca ma obowiązek doliczenia do dochodu roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, kwot uprzednio odliczonych w części przypadającej na ten lokal ( lokale) czy budynek.
Doliczenia z powyższego tytułu Wnioskodawca powinien dokonać w zeznaniu rocznym na podstawie zeznań podatkowych złożonych za lata ubiegłe, w wierszu ?Inne źródła? i rozliczyć według skali podatkowej wraz z innymi dochodami uzyskanymi w danym roku podatkowym.
Ad. 3
Przepis art. 7 ust. 14 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r.
o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2000 r. Nr 104, poz. 1104 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r. wskazuje, iż w razie m. in. sprzedaży lokali mieszkalnych, w związku z którego budową korzystano z odliczeń na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997 ? 2000, jedyną konsekwencją jest obowiązek doliczenia do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, uprzednio odliczonych od dochodu kwot.Nie ma więc obowiązku powiększania kwoty doliczenia o 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu okresu 10 lat.
Ad. 4
Zagadnienie dotyczące odpowiedzialności karnej za przestępstwa skarbowe lub odpowiedzialności za wykroczenia skarbowe uregulowane w ustawie z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy (t.j. 1999 r. Dz. U. Nr 83, poz. 930 ze zm.) nie zostanie rozpatrzone przez Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, z uwagi na to, że pisemnej interpretacji podlegają jedynie przepisy prawa podatkowego.
Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.