Możliwość skorzystania z ulgi meldunkowej z uwagi na okres zamieszkiwania w przedmiotowym lokalu mieszkalnym (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 30.06.2009 r. (data wpływu 06.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi meldunkowej, z uwagi na okres zamieszkiwania w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nabytym w 2003 roku przez okres dłuższy niż 12 m-cy - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.07.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi meldunkowej, z uwagi na okres zamieszkiwania w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nabytym w 2003 roku przez okres dłuższy niż 12 m-cy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 2 stycznia 2003 roku Wnioskodawczyni nabyła notarialnie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, położonego w X. W dniu 10 kwietnia 2008 roku Wnioskodawczyni sprzedała notarialnie wyżej opisany lokal mieszkalny. W lokalu tym Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały od dnia 7 stycznia 2003 roku do dnia 31 marca 2008 roku. W dniu 22 kwietnia 2009 roku Wnioskodawczyni złożyła wniosek do Naczelnika Urzędu Skarbowego o uznanie jej prawa do skorzystania z ulgi meldunkowej, w związku z zamieszkiwaniem i zameldowaniem w tym lokalu przez okres dłuższy niż 12 miesięcy. Naczelnik Urzędu Skarbowego odmówił Wnioskodawczyni prawa do skorzystania z przedmiotowej ulgi, z uwagi na fakt, iż przedmiotowe mieszkanie nabyła w 2003 roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy na podstawie opisanego stanu faktycznego Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej...

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Zdaniem Wnioskodawczyni tak. Swoją tezę o przysługującym prawie do skorzystania z ulgi mieszkaniowej Wnioskodawczyni oparła o interpretację ogólną Ministerstwa Finansów z dnia 19 lutego 2008 roku Nr DD2/03310557/SKT/07/1682 w sprawie okresu zameldowania, branego pod uwagę przy uldze meldunkowej. Resort finansów wskazał, że przy uldze meldunkowej bierze się pod uwagę cały okres zameldowania. Stanowisko to Minister Finansów podtrzymał w interpretacji indywidualnej Nr DD2/033/51/HUM/KBF/08/PK-544.

Zgodnie z obydwiema interpretacjami, aby podatnik mógł skorzystać z ulgi meldunkowej wystarczy, że wykaże, iż w zbywanym budynku lub lokalu mieszkalnym był zameldowany na okres nie krótszy niż 12 miesięcy.

Zdaniem Wnioskodawczyni spełniła ten warunek. Zameldowana była na pobyt stały przez okres ponad 5 lat i stosowne zaświadczenie potwierdzające ten fakt, przedłożyła w urzędzie skarbowym.

Ponadto wniosek o uznanie jej prawa do skorzystania z ulgi meldunkowej złożyła w terminie określonym w Rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ten sposób, że zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Oznacza to zarazem, iż wyłącznie do nieruchomości i praw nabytych, wybudowanych (oddanych do użytkowania) po 1 stycznia 2007 r. należy stosować nowe zasady opodatkowania, w tym prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej.

Z treści opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 2 stycznia 2003 roku Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, w którym zameldowana była na pobyt stały w okresie od dnia 7 stycznia 2003 r. do dnia 31 marca 2008 r. W dniu 10 kwietnia 2008 r. Wnioskodawczyni zbyła przedmiotowy lokal mieszkalny. W ocenie Wnioskodawczyni, z uwagi na okres zamieszkiwania i zameldowania w zbytym lokalu dłuższy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, nabyła prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania osiągniętego przychodu w ramach tzw. ulgi meldunkowej.

Ponieważ przedmiotowe mieszkanie Wnioskodawczyni nabyła w 2003 roku, zatem do osiągniętego przychodu z jego odpłatnego zbycia będą miały zastosowanie przepisy ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

W tym miejscu organ podatkowy pragnie wyjaśnić, iż powołana we wniosku przez Wnioskodawczynię tzw. ulga meldunkowa nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie, z uwagi na to, że jak już wyżej wyjaśniono w przedmiotowej sprawie zastosowania mają przepisy ustawy podatkowej, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku, a nie w brzmieniu od dnia 01 stycznia 2007 r., z którym to dniem zaczęły obowiązywać postanowienia dotyczące tzw. ulgi meldunkowej zawarte w treści art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy dotyczy bowiem wyłącznie przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia m. in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego po dniu 01 stycznia 2007 r., natomiast Wnioskodawczyni lokal mieszkalny nabyła w 2003 r.

W związku z powyższym pomimo złożonego w urzędzie skarbowym stosownego oświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2007 r., warunkującego prawo skorzystania z tej ulgi, Wnioskodawczyni z ulgi tej nie może skorzystać, ponieważ spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyte zostało w 2003 roku, a zatem przepisy ustawy zawierające w swej treści uregulowania dotyczące ulgi meldunkowej nie mają zastosowania.

Tym samym powołane w treści stanowiska Wnioskodawczyni pisma Ministra Finansów:

• interpretacja ogólna wydana w dniu 19 lutego 2008 r. w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),

• rozporządzenie z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361) również w niniejszej sprawie są bezprzedmiotowe.
  
  

Zatem osiągnięty w 2008 roku przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni powinna opodatkować w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku, a mianowicie:

W myśl art. 28 ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku, podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

Natomiast zgodnie z treścią ust. 4 art. 28 ustawy w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23 Deklaracja o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym).

Stosownie zaś do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na:

1. nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2. nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3. nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
4. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
5. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
   
   

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy podatkowej stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)- c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Jak wskazano w art. 21 ust. 2 ustawy przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

a) budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,

• przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na: nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
• budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części

• przeznaczonych na cele rekreacyjne,

b) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Natomiast w myśl przepisu art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Ponadto należy zaznaczyć, iż zgodnie z zacytowanym powyżej art. 28 ust. 2a ww. ustawy podatnicy dokonujący sprzedaży nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy, chcący skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy powinni złożyć w terminie 14 dni od daty dokonania sprzedaży oświadczenie, iż uzyskany przychód przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e).

Jednakże niezłożeni tego oświadczenia nie wyłącza możliwości zwolnienia uzyskanego przychodu z 10% podatku dochodowego, jeżeli podatnik w terminie określonym w przedmiotowym zwolnieniu, a więc w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży wyda uzyskane pieniądze na cele określone w tym przepisie.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, iż opodatkowania osiągniętego w 2008 roku przychodu ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2003 roku, Wnioskodawczyni nie może rozpatrywać w oparciu o przepisy ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., a więc w okresie obowiązywania tzw. ulgi meldunkowej, które w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania, w związku z czym Wnioskodawczyni nie może skorzystać z ulgi meldunkowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.