Możliwość rozliczenia akcji i funduszy na jednym formularzu PIT ? 38 oraz możliwości rozliczenia (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 01.07.2010 r. (data wpływu 05.07.2010 r.) oraz piśmie z dnia 17.09.2010 r. (data nadania 19.09.2010 r. data wpływu 21.09.2010 r.) uzupełniającym braki wniosku na wezwanie Nr IPPB2/415-615/10-2/AK z dnia 09.09.2010 r. (data nadania 10.09.2010 r., data doręczenia 14.09.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia akcji i funduszy na jednym formularzu PIT ? 38 oraz możliwości rozliczenia straty z tytułu udziału w funduszach inwestycyjnych - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05.07.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia akcji i funduszy na jednym formularzu PIT ? 38 oraz możliwości rozliczenia straty z tytułu udziału w funduszach inwestycyjnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 19.04.2010 r. Wnioskodawczyni złożyła w Urzędzie Skarbowym PIT 38. Zeznanie Wnioskodawczyni zostało zakwestionowane z powodu rozliczenia strat, zysków i zapłaconego podatku związanych z faktem jej uczestnictwa w Funduszach Inwestycyjnych P. Zakwestionowano punkty: C2, D29, pochodne D29, D34 oraz E45. P. jest firmą o zasięgu światowym.

Będąc za granicą, Wnioskodawczyni mogłaby za tą samą sumę dolarów 10.000 nabyć jednostki Funduszu P., w Bostonie, Londynie, Dublinie, zarobić na ich odkupieniu tak jak w Polsce, zapłacić tam odpowiedni podatek a po powrocie rozliczyć na formularzu PIT 38.

Mimo, że Wnioskodawczyni podporządkowała się przepisom ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym i art. 31, art. 30b ust. 5a, art. 14 ust. 1a, nie mogła spełnić przepisów art. 45 ust. 1, być może art. 45b ust. 4. nie jest w pełni zrealizowany, ponieważ wzoru na zeznanie podatkowe Wnioskodawczyni nie ma.

Jest jednak bardzo poważny problem, dochód Wnioskodawczyni w Funduszu ?P. O.? wyniósł w 2009 r. 2.244 USD i za granicą Wnioskodawczyni zapłaciłaby podatek od tej sumy i nie miałyby wpływu zmiany kursowe. W Polsce policzono Wnioskodawczyni zryczałtowany podatek 19% od 12.244 USD, przeliczając USD na PLN nie tylko odnośnie dochodów, ale też odnośnie kapitału, różnic kursowych.

Wnioskodawczyni nabyła jednostki uczestnictwa za 10.000 USD, gdy kurs 1 USD = 2.5998 PLN. Zapłaciła więc za te jednostki 25.988 PLN. Po pół roku wartość jednostki wzrosła a Fundusz P. odkupił od niej 12.244 USD po kursie 2,94 zł dzięki temu 12.244 x 2,94 = 35.999 PLN (25.998 PLN = 10.001 PLN) Wnioskodawczyni zarobiła na tym 10.001 PLN, należało pobrać 1.900 PLN podatku.

Za granicą policzono by podatek od przychodu, tj. od 2.244 USD, po przeliczeniu na złotówki 2.244 x 2,94 = 6.597 PLN a nie 10.001 PLN, podatek 19% - 6.597 PLN x 0,19 =1.253 PLN, a nie 1.900 PLN jak zostało potrącone. Wnioskodawczyni nie handluje dolarami, tylko je posiada i pragnie pomnożyć (w 2010 r. jest powtórka, Wnioskodawczyni nabyła J. za 8.000 USD przy kursie 2.7541 (kurs na dzień 13.11.2009 r.), czyli zapłaciła 8.000 USD x 2.7541 = 22.033 PLN P. odkupił 8624,33 USD przy kursie 3.1802 (kurs na 06.05.2010 r.) co dało 8624,33 x 3.1802 = 27.427 PLN.

Różnicę: 27.427 ? 22.033 = 5.394 PLN potraktowano jako dochód i potrącono podatek 5.394 x 0,19% = 1.025 PLN. Za granicą dochód Wnioskodawczyni to 624,33 USD, co po kursie 3.1802 dalej dochód 1985 PLN, a nie 5394 PLN.

Podatek powinien wynieść 1985 x 0,19 = 377 PLN, a Wnioskodawczyni potrącono 1025 PLN.

Wnioskodawczyni poniosła w 2008 r. stratę w Funduszu ?P. Z.? której przez niewiedzę nie wykazała w zeznaniu.

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawczyni zadała następujące pytania:

1. Czy Polacy zarabiający za granicą i tam płacący podatki powinni być bardziej uprzywilejowani od Polaków mieszkających w Polsce, tu płacących podatki od skromnych kapitałów, które potrafią powiększyć...
2. Czy Polacy mieszkający za granicą mają prawo złożyć zeznanie podatkowe PIT 38, połączyć dochody (straty) z akcji z dochodami (stratami) w funduszach inwestycyjnych, a Polacy w kraju nie mają takiego prawa...
3. Dlaczego organ podatkowy wykazuje całkowity brak zainteresowani zapłaconym podatkiem zryczałtowanym, może jest naliczony błędnie... może złe prawo...
   
   

Zdaniem Wnioskodawczyni :

Wnioskodawczyni uważa, iż brak analogii w prawach Polaków mieszkających w Polsce i Polaków mieszkających za granicą należałoby uznać za niesprawiedliwość społeczną, tym bardziej, gdy dzieje się to z krzywdą dla tych pierwszych.

Wnioskodawczyni uważa, że to niesprawiedliwe, że musi płacić od różnic kursowych, co rok od tego samego kapitału. Fundusze inwestycyjne, których Wnioskodawczyni jest uczestnikiem są ściśle powiązane z giełdą papierów wartościowych P. Z. (na którym Wnioskodawczyni straciła 12.396 zł. w 2008 r.) obniżył wartość swoich jednostek proporcjonalnie do spadków na giełdzie warszawskiej a P. o. jest ściśle związany z giełdą na Wall Street. Wnioskodawczyni nie rozumie czemu akcje i fundusze nie mogą być rozliczane na jednym formularzu PIT 38.

W Urzędzie Skarbowym udzielono Wnioskodawczyni informacji, że nie może łączyć akcji o których jest informacja w PIT ? 8C z funduszami, które są objęte podatkiem zryczałtowanym, skoro emerytury i pracę z umowy o dzieło łączy się na jednym formularzu.

W związku z powyższym pismem z dnia 09.09.2010 r. Nr IPPB2/415-615/10-2/AK wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez:

• wskazanie czy Wnioskodawczyni występuje z wnioskiem we własnym imieniu, bowiem z treści przedstawionych pytań wynika, iż Wnioskodawczyni pyta o prawa i przywileje Polaków mieszkających w kraju i zagranicą,

• zadanie pytań podatkowych adekwatnych do swojej sytuacji, z treści przedstawionych pytań nie można wywnioskować co jest intencją Wnioskodawczyni, jakie informacje chciałaby uzyskać,

• przedstawienie własnego stanowiska odnośnie przedstawionego stanu faktycznego adekwatnego do zadanych pytań.
  
  

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie (data wpływu uzupełnienia 21.09.2010 r.).

Z uzupełnienia do wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni występuje z wnioskiem we własnym imieniu oraz, iż intencją Wnioskodawczyni jest uzyskanie odpowiedzi na następujące pytanie:

Czy akcje i fundusze mogą być rozliczane na jednym formularzu podatkowym PIT ? 38 i czy w związku z tym istnieje możliwość rozliczenia straty z tytułu udziału w funduszach inwestycyjnych...

Z zaprezentowanego przez Wnioskodawczynię własnego stanowiska wynika, że na jednym formularzu podatkowym Wnioskodawczyni powinna mieć możliwość rozliczenia akcji i funduszy oraz możliwość rozliczenia straty z tytułu udziału w funduszach inwestycyjnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy podatkowej jednym ze źródeł przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:

1. odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
2. realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538 ze zm.).
   
   

Pojęcie papierów wartościowych zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Stosownie do tego przepisu przez papiery wartościowe rozumie się:

1. akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000r. ? Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
2. inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a), lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne).
   
   

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji) jest różnica pomiędzy przychodami z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 ? osiągnięta w roku podatkowym. Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, iż dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych wg skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Jak z tego wynika opodatkowanie przychodów ze sprzedaży akcji odbywa się poprzez złożenie przez podatnika zeznania podatkowego PIT-38. Przychody ze sprzedaży akcji zalicza się do przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o czym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy.

Natomiast przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych określone są w art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, w świetle którego za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.

Stosownie zaś do zapisu art. 5a pkt 14 ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Ogólna zasada ustalania dochodu wyrażona w art. 9 ust. 2 updof, stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Artykuł 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi natomiast, iż o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Zgodnie z art. 9 ust. 6 updof, przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Przepis art. 9 ust. 6 updof, nie zawiera jednakże zapisu, iż w stosunku do zbywanych jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych ma zastosowanie art. 9 ust. 3 ww. ustawy.

Zgodnie z brzmieniem art. 30a ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się z zastrzeżeniem art. 52a zryczałtowany 19% podatek dochodowy. Należy zaznaczyć, iż w myśl art. 30a ust. 5 powołanej ustawy dochodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 5, nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich.

Stosownie zaś do zapisu art. 23 ust. 1 pkt 38 updof, kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych są wydatki poniesione w związku z nabyciem tych jednostek.

Zasadą jest, iż podatek zryczałtowany jest podatkiem należnym, a dochodów opodatkowanych w formie ryczałtu nie wykazuje się w zeznaniu podatkowym. Natomiast zgodnie z art. 45 ust. 3b updof, w zeznaniu, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a, wykazuje się należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a, jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika.

W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a ww. ustawy, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z:

1. kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b,
2. pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,
3. odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
   
   

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 4 ww. ustawy obowiązek poboru 19% zryczałtowanego podatku dochodowego m.in. od dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych ciąży na płatniku ? podmiocie wypłacającym dochody.

Istota sprawy sprowadza się do tego, że ponieważ inne są zasady opodatkowania dochodów i rozliczania straty ze sprzedaży akcji i inne opodatkowania dochodów i rozliczania straty (dokładnie braku możliwości jej rozliczenia) z udziału w funduszach kapitałowych nie jest możliwe łączenie tych dochodów czy strat, ani wzajemne odliczanie strat z udziału w funduszach kapitałowych od dochodów ze sprzedaży akcji i na odwrót.

Reasumując, na gruncie przedmiotowej sprawy, nie jest możliwe na formularzu PIT - 38 wspólne rozliczenie dochodów z akcji i funduszy inwestycyjnych, a tym samym rozliczenie straty w funduszach inwestycyjnych co wynika z treści przepisu art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się z zastrzeżeniem art. 52a zryczałtowany 19% podatek dochodowy, natomiast w myśl art. 30a ust. 5 powołanej ustawy dochodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 5, nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich.

W odniesieniu do dokonanych przez Wnioskodawczynię wyliczeń i przeliczeń, organ informuje, iż ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. organu.

Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W związku z powyższym tut. organ nie może odnieść się do wyliczeń wskazanych przez Wnioskodawczynię.

Odnośnie kwestii dotyczącej braku zainteresowania zapłaconym podatkiem zryczałtowanym, przez Urząd Skarbowy należy stwierdzić, iż rolą postępowania w sprawie wydawania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest ustalanie, jakie czynności zostaną podjęte przez organy podatkowe. Stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Zgodnie bowiem z treścią art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższego wynika, że organ właściwy do wydania interpretacji indywidualnej nie przeprowadza postępowania dowodowego, nie jest zatem ani obowiązany ani uprawniony do analizy dołączonych do wniosku dokumentów ani do wykorzystania ich treści przy ocenie stanowiska Wnioskodawczyni. Organ ten jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.