Czy należy zapłacić podatek dochodowy od umorzonych skapitalizowanych odsetek na podstawie umowy ugody?

UZASADNIENIE

W dniu 28.04.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu umorzenia odsetek skapitalizowanych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 11.03.1993 r. została zawarta umowa kredytowa na zakup mieszkania własnościowego spółdzielczego na kwotę 162.000.000,00 zł w kredycie podstawowym. W tym samym dniu, tj. 11.03.1993 r. została zawarta druga umowa na kredyt uzupełniający w kwocie 72.000.000,00 zł. Według umów należało w pierwszej kolejności spłacić kredyt podstawowy (umowa Nr XXXXX-XXX-XX/XXX/93). Po spłacie umowy z kredytem hipotecznym należało spłacić kredyt uzupełniający. W trakcie spłaty kredytu podstawowego, a niemożliwości spłacenia kredytu uzupełniającego, kapitalizowały się odsetki. Po spłaceniu kredytu podstawowego Wnioskodawca przystąpił do spłaty kredytu uzupełniającego wraz ze skapitalizowanymi odsetkami. W dniu XX.02.2005 r. Bank zawarł z Wnioskodawcą umowę ugody. Na skutek ugody zostały przeliczone wartości kredytu zgodnie z § 2 umowy ugody. Dnia XX.05.2007 r. został sporządzony aneks. Jak wynika z aneksu Bank zobowiązał Wnioskodawcę do spłaty kwoty 2.000,00 zł., natomiast zwalniał z pozostałego długu.

W miesiącu lutym 2008 r. Wnioskodawca otrzymał PIT-8C, w którym widnieje #189; długu (Wnioskodawca jest po rozwodzie) celem opodatkowania go.

Pismem z dnia 26.06.2008 r. Nr IPPB2/415-723/08-2/AS Wnioskodawca został wezwany do uzupełnienia tego wniosku poprzez złożenie w polu Nr 56 wniosku podpisu pod wymaganym przez art. 14b § 4 ustawy Ordynacja podatkowa oświadczeniem.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 01.07.2008 r., a zatem wyznaczony termin upłynął z dniem 08.07.2008 r.

Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku pismem z dnia 01.07.2008 r. (data wpływu 03.07.2008 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy należy zapłacić podatek dochodowy od umorzonych skapitalizowanych odsetek na podstawie umowy ugody...

Stanowisko Wnioskodawcy jest takie samo jak w załączonych kserokopiach, z których wynika, że umowa ugody zawarta z Bankiem, na podstawie której Bank umorzył część kredytu wraz ze skapitalizowanymi odsetkami, stanowi jedynie zmianę umowy kredytowej i nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Stosownie do przepisu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ? Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665 ze zm.) przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Podkreślić należy, iż otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu lub jego części, wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód).

Odmiennie należy traktować odsetki od kredytu, które są opłatą za korzystanie ze środków finansowych kredytodawcy. Wysokość odsetek (w sposób niebudzący wątpliwości, co do wysokości), jak i zasady oraz terminy spłaty kredytu wraz z odsetkami określone są w umowie kredytowej. Zmiana wysokości odsetek od kredytów w stosunku do pierwotnej umowy kredytowej mieści się w zasadzie swobody kształtowania umów kredytowych i nie wywołuje skutków podatkowych. Dotyczy to zarówno odsetek od kredytu za okres przypadający po zmianie warunków naliczania odsetek, jak również za okres przed zmianą warunków umowy, ale takich, których w dniu zmiany wysokości odsetek termin płatności jeszcze nie nastąpił (odsetek należnych, ale niewymagalnych).

Natomiast umorzenie kwot niezapłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej lub osobę, która prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą zaciągnęła kredyt konsumpcyjny na cele nie związane z tym źródłem przychodów, których termin płatności upłynął ? jest przysporzeniem, skutkującym powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu. Dotyczy to m. in. odsetek skapitalizowanych, które faktycznie po skapitalizowaniu stają się kwotą długu.

W przedstawionym stanie faktycznym, przedmiotem zawartej umowy ugody jest restrukturyzacja zadłużenia, w wyniku której, po spełnieniu warunków ugody, bank zwolnił Wnioskodawcę, za jego zgodą, z pozostałego długu. Dojdzie zatem do umorzenia skapitalizowanych odsetek. W tej sytuacji kwota skapitalizowanych, a niezapłaconych bankowi odsetek stanowić będzie przychód, w rozumieniu art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie dokonania umorzenia.

Przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi bowiem, iż za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12 - 14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Sformułowanie ?w szczególności? dowodzi, iż definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że przychód z tytułu umorzonych odsetek jest przychodem z innych źródeł. Oznacza to, iż kwota przychodu odpowiadająca kwocie umorzenia powyższych należności, powinna być doliczona do pozostałych przychodów, podlegających opodatkowaniu wg skali podatkowej, uzyskanych w roku podatkowym przez osobę, której należności umorzono i opodatkowana w zeznaniu rocznym.

Stosownie zaś do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, osoby prawne i jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek ? mają obowiązek sporządzić informacje wg ustalonego wzoru PIT-8C o wysokości osiągniętego przychodu w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego. Kwoty przychodów wskazane w informacji PIT-8C należy wykazać w zeznaniu rocznym składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, zgodnie z art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.