Należy stwierdzić, iż skoro przedstawiona we wniosku transakcja będzie opodatkowana podatkiem od (...)

UZASADNIENIE

W dniu 20.04.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych transakcji sprzedaży.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

1. W dniu 1 grudnia 2007 roku H. Sp. z o.o. (dalej ?Sprzedawca?) wniosła do swojej spółki zależnej (dalej ?Spółka Zależna?) aportem całe swoje przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 roku - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm., dalej ?Kodeks cywilny?). W skład tego przedsiębiorstwa wchodziły w szczególności budynki i budowle Centrum Handlowego M. (dalej ?Centrum Handlowe?) wraz z prawem użytkowania wieczystego działek gruntu, na których te budynki i budowle były usytuowane. Sprzedawcy przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług (dalej ?VAT?) związanego z przebudową i rozbudową tych obiektów (Sprzedawca wykorzystywał budynki i budowle Centrum Handlowego w celu prowadzenia działalności opodatkowanej VAT).
   
2. Spółka Zależna, po otrzymaniu powyższego aportu, wykorzystywała Centrum Handlowe w celu prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Spółka Zależna wykonywała również prace budowlane dotyczące Centrum Handlowego, w związku z którymi Spółce Zależnej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
   
3. Następnie w 2011 roku Sprzedawca połączył się ze Spółką Zależną poprzez przejęcie Spółki Zależnej w trybie art. 515 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 roku - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm.), tj. bez podwyższania kapitału zakładowego Sprzedawcy. Z dniem połączenia przez przejęcie Spółki Zależnej, Sprzedawca wstąpił w ogół praw i obowiązków Spółki Zależnej, zgodnie z treścią art. 494 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych. Dodatkowo, stosownie do art. 93 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) Sprzedawca wstąpił z dniem połączenia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Zależnej.
   
4. Podstawowym przedmiotem działalności Sprzedawcy (zarówno w okresie przed wniesieniem aportem przedsiębiorstwa Sprzedawcy do Spółki Zależnej, jak i po połączeniu się ze Spółką Zależną poprzez jej przejęcie) oraz Spółki Zależnej (w okresie pomiędzy otrzymaniem aportem przedsiębiorstwa Sprzedawcy a połączeniem się ze Sprzedawcą poprzez przejęcie Spółki Zależnej) był wynajem powierzchni Centrum Handlowego, w szczególności wyodrębnionych lokali niemieszkalnych (dalej ?Lokale?) lub ich części. Przedmiotowy wynajem powierzchni Centrum Handlowego podlegał opodatkowaniu VAT.
   
5. Obecnie Sprzedawca zamierza dokonać zbycia określonych składników (dalej ?Transakcja?) na rzecz U. (dalej ?Nabywca?, ?Wnioskodawca?). W ramach Transakcji Sprzedawca zbędzie na rzecz Nabywcy następujące tytuły do nieruchomości:
   1. prawo własności określonych Lokali wraz ze związanym z nimi udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu i udziałem w częściach wspólnych budynków, w których znajdują się te Lokale;
      
   2. prawo własności określonych budynków (dalej ?Budynki?) wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym Budynki te się znajdują;
      
   3. prawo własności określonych budowli (dalej ?Budowle?) wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym Budowle te się znajdują;
      
   4. prawo własności niezabudowanych działek gruntu.
6. Dodatkowo, Sprzedawca zbędzie na rzecz Nabywcy następujące składniki związane z powyższymi nieruchomościami:
   1. prawa ochronne na znak towarowy ?M.?, w tym prawa pierwszeństwa do zgłoszenia znaków towarowych;
      
   2. przynależności dotyczące zbywanych nieruchomości, czyli rzeczy ruchome związane z powyższymi Budynkami, Budowlami i Lokalami, stanowiące wyposażenie tych obiektów (między innymi znajdujące się w nich meble i dekoracje).
7. Ponadto:
   1. W budynkach stanowiących Centrum Handlowe znajdują się także wyodrębnione lokale niemieszkalne stanowiące własność innych podmiotów (dalej ?Właściciele?). W związku z tym Sprzedawca oraz Właściciele są współwłaścicielami nieruchomości wspólnej w tym części wspólnych budynków. Właściciele i Sprzedawca zawarli następujące umowy:
      1. umowy, w których określono w szczególności zasady dotyczące korzystania z części wspólnych oraz zasady podziału i ponoszenia kosztów ich dotyczących [Globalna umowa o zarząd nieruchomościami wspólnymi (umowa o zarząd projektem i ponoszenie wspólnych kosztów) zawarta w dniu 23 listopada 2007 roku pomiędzy Sprzedawcą, Spółką Zależną, L. Sp. z o.o. oraz I. Sp. z o.o. (obecnie I. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością SKA), Rep. x/2007; umowa o zarząd nieruchomością wspólną A zawarta w dniu 23 listopada 2007 roku pomiędzy Sprzedawcą, Spółką Zależną oraz L. Sp. z o.o., Rep. x/2007; umowa o zarząd nieruchomością wspólną B zawarta w dniu 23 listopada 2007 roku pomiędzy Sprzedawcą oraz I. Sp. z o.o. (obecnie I. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością SKA), Rep. x/2007)],
         
      2. umowę o powierzenie przez Sprzedawcę i Właścicieli zarządzania Centrum Handlowym zarządcy, na podstawie której zarządca ten zobowiązał się m.in. do zarządzania, utrzymywania i obsługiwania nieruchomości w tym części wspólnych budynków, w których znajdują się Lokale należące do Sprzedawcy i lokale należące do Właścicieli [umowa o powierzenie zarządu zawarta w dniu 23 listopada 2007 roku pomiędzy Sprzedawcą, Spółką Zależną, L. Sp. z o.o., I. Sp. z o.o. (obecnie I. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością SKA) oraz A. Sp. z o.o., Rep. x/2007];
   2. na działce sąsiadującej ze zbywanymi działkami, znajduje się budynek hotelowy należący do innego podmiotu; z uwagi na fakt, że istnienie hotelu jest pożądane w bezpośredniej okolicy Centrum Handlowego, Sprzedawca zawarł umowy, na podstawie których przysługuje mu prawo nabycia obiektu hotelowego w sytuacji, w której: (i) zaprzestano by działalności hotelowej w tym budynku a także (ii) gdyby użytkownik wieczysty gruntu, na którym znajduje się budynek hotelowy zamierzał zbyć prawo użytkowania wieczystego tegoż gruntu [łącznie - prawa i obowiązki wynikające z umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu z dnia 13 września 2006 roku pomiędzy Sprzedawcą a spółką pod firmą A. Sp. z o.o. (Rep. x/2006)].
   Rozwiązanie powyższych umów wymagałoby zgody osób trzecich, które również je zawarły, a które nie będą stroną Transakcji. W konsekwencji, w ramach planowanej Transakcji konieczne jest wstąpienie Nabywcy w prawa i obowiązki wynikające z powyższych umów.
   Jest możliwe, że powyższe umowy mogą zostać w pewnym zakresie zmodyfikowane zgodnie z potrzebami Nabywcy - zarówno dokonanie takich modyfikacji, jak również zakres tych modyfikacji zależy od zgody innych podmiotów będących stroną tych umów i nie będących stronami Transakcji (L. Sp. z o.o., I. Sp. z o.o. (obecnie I. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością SKA) oraz A. Sp. z o.o.).
   
8. W związku z dokonaniem Transakcji, zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, z mocy prawa Nabywca wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów najmu Lokali oraz umów najmu dotyczących wynajmowanych Budynków i Budowli (lub ich części) zawartych przez Sprzedawcę (Sprzedawca przeniesie na Nabywcę związane z tymi umowami zabezpieczenia takie jak prawa z gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych oraz depozyty).
   
9. Jednocześnie, w ramach planowanej Transakcji, nie zostaną przeniesione przez Sprzedawcę na Nabywcę w szczególności następujące składniki majątkowe:
   1. prawo własności 2 budynków Centrum Handlowego i prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym te budynki się znajdują (w jednym z budynków znajdują się wyodrębnione lokale);
      
   2. prawa i obowiązki z umowy o zarządzanie przedmiotem najmu, na podstawie której zleceniobiorca zobowiązał się m.in. do poszukiwania dla Sprzedawcy potencjalnych najemców, prowadzenia z nimi negocjacji i przygotowywania umów najmu, a także zarządzania już zawartymi umowami najmu, których stroną jest Sprzedawca [umowa o zarządzanie przedmiotem najmu zawarta w dniu 10 maja 2006 roku pomiędzy Sprzedawcą, A. Sp. z o.o. oraz A. L. Sp. z o.o.];
      
   3. prawa i obowiązki wynikające z umowy kredytowej, na podstawie której Sprzedawca otrzymał kredyt wykorzystany między innymi na budowę, przebudowę i rozbudowę obiektów stanowiących przedmiot Transakcji oraz innych obiektów należących do Sprzedawcy;
      
   4. >prawa i obowiązki wynikające z umowy ramowej ISDA zabezpieczającej w zakresie zarządzania ryzykiem związanym ze zmianą stopy procentowej (tzw. SWAP);
      
   5. prawa i obowiązki wynikające ze wszystkich umów pożyczek, których stroną - jako pożyczkobiorca lub pożyczkodawca - jest Sprzedawca;
      
   6. prawa i obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług księgowych na rzecz Sprzedawcy;
      
   7. obligacje nabyte przez Sprzedawcę;
      
   8. wszystkie należności i zobowiązania związane z umowami wskazanymi w punktach (b) - (g) powyżej;
      
   9. pozostałe należności i zobowiązania, w tym wynikające z zawartych przez Sprzedawcę umów;
      
   10. prawa i obowiązki z umów o prowadzenie rachunków bankowych Sprzedawcy;
       
   11. prawa i obowiązki wynikające z polis ubezpieczeniowych uzyskanych przez Sprzedawcę, a których przedmiotem są między innymi części Centrum Handlowego należące do Sprzedawcy;
       
   12. środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Sprzedawcy;
       
   13. księgi rachunkowe Sprzedawcy;
       
   14. prawa i obowiązki związane ze sporami prawnymi, których stroną jest Sprzedawca.
10. Sprzedawca nie zatrudnia pracowników, zatem Transakcja nie będzie wiązała się z przejściem zakładu pracy na Nabywcę.
    
11. Intencją Sprzedawcy jest zbycie na rzecz Nabywcy przedmiotu Transakcji jako odrębnych składników majątkowych, a nie przedsiębiorstwa Sprzedawcy w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Z punktu widzenia prawa cywilnego przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego na dzień Transakcji.
    
    
12. Przedmiot Transakcji nie jest ani na moment Transakcji nie będzie organizacyjnie wyodrębniony, w szczególności jako dział, wydział, oddział, w strukturze organizacyjnej Sprzedawcy.
    
13. W przypadku większości Lokali, Budynków i Budowli (lub ich części) będących przedmiotem Transakcji, pomiędzy (i) dniem oddania ich pierwszemu użytkownikowi do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT (w szczególności na podstawie umowy najmu) po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (w przypadku, w którym wydatki poniesione na to ulepszenie, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej), a (ii) dniem planowanej Transakcji - upłynie okres co najmniej 2 lat (dalej ?Zasiedlone Obiekty?).
    
14. W przypadku pozostałych Lokali, Budynków i Budowli (lub ich części) będących przedmiotem Transakcji:
    1. nie doszło jeszcze do oddania ich pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT (w szczególności na podstawie umowy najmu) po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (w przypadku, w którym wydatki poniesione na to ulepszenie, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej), bądź też
       
    2. pomiędzy (i) dniem oddania ich pierwszemu użytkownikowi do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT (w szczególności na podstawie umowy najmu) po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (w przypadku, w którym wydatki poniesione na to ulepszenie, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej), a (ii) dniem planowanej Transakcji - nie upłynie okres co najmniej 2 lat (dalej łącznie ?Niezasiedlone Obiekty?).
15. Zarówno Sprzedawca jak i Nabywca będą na moment Transakcji zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT.
    
16. Zarówno Sprzedawca, jak i Nabywca najpóźniej na dzień poprzedzający dzień dokonania transakcji złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego wspólne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 UPodVAT.
    
17. Na marginesie Wnioskodawca pragnie wskazać, że:
    1. wskutek przekształcenia spółki I. Sp. z o.o. w spółkę komandytowo-akcyjną obecnie istniejącą pod firmą I. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością SKA, stroną umów wskazanych w pkt 7)a) jest spółka przekształcona, tj. I. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością SKA. Przekształcenie zostało dokonane ze skutkiem od dnia 30 września 2011 roku,
       
    2. wskutek połączenia spółek A. sp. z o.o. i A. L. sp. z o.o. poprzez przejęcie całego majątku A. L. sp. z o.o. (spółka przejmowana) przez A. sp. z o.o. (spółka przejmująca), w chwili obecnej stroną umowy o zarządzanie przedmiotem najmu zawartej z dnia 10 maja 2006 roku (wskazanej w pkt 9b) jest jedynie Sprzedawca oraz A. sp. z o.o. Połączenie zostało dokonane ze skutkiem od dnia 9 listopada 2006 roku.
    
    
    

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy Lokale, Budynki i Budowle wraz z innymi składnikami będącymi przedmiotem Transakcji nie będą stanowiły na gruncie ustawy o VAT przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 6 pkt 1 UPodVAT i tym samym Transakcja nie znajdzie się poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT
   
2. Czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na Transakcji w związku z dostawą na jego rzecz Zasiedlonych Obiektów i rezygnacją przez Sprzedawcę i Nabywcę (dalej łącznie jako: strony Transakcji) ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 UPodVAT, a w konsekwencji opodatkowania Transakcji podatkiem VAT?
   
3. Czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na Transakcji w związku z dostawą na jego rzecz Niezasiedlonych Obiektów, w stosunku do których Sprzedawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich budową / rozbudową / przebudową, jako że dostawa Niezasiedlonych Obiektów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?
   
4. Czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na Transakcji w związku z dostawą na jego rzecz Niezasiedlonych Obiektów, w stosunku do których Spółka Zależna miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich budową / rozbudową / przebudową, jako że dostawa Niezasiedlonych Obiektów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?
   
5. Czy w związku z opodatkowaniem Transakcji podatkiem VAT, na Nabywcy nie będzie ciążył obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych?
   
   

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług została wydana w dniu 17.07.2012 r. odrębna interpretacja indywidualna Nr IPPP3/443-443/12-2/KB.

Zdaniem Wnioskodawcy, na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania danej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. W związku z faktem, że sprzedaż Przedmiotu Transakcji (w tym, Zasiedlonych i Niezasiedlonych Obiektów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki, transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC. Konsekwentnie, nabywca nie będzie podlegał obowiązkowi podatkowemu w PCC z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 cyt. ustawy).

Równocześnie, w myśl art. 2 pkt 4 ww. ustawy, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
   
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
   1. umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      
   2. (uchylone),
      
   3. umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
   
   
   

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Zaznaczyć jednak należy, że w przypadku umów sprzedaży nieruchomości o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku od umowy sprzedaży ? wynosi 2%, gdy przedmiot umowy stanowią nieruchomości, rzeczy ruchome, prawo użytkowania wieczystego, własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego oraz wynikające z przepisów prawa spółdzielczego: prawo do domu jednorodzinnego oraz prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym.

W interpretacji indywidualnej z dnia 17.07.2012 r. Nr IPPP3/443-443/12-2/KB w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Lokale, Budynki i Budowle wraz z innymi składnikami będącymi przedmiotem Transakcji nie będą stanowiły na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym Transakcja nie znajdzie się poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. Dostawa Zasiedlonych Obiektów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w związku z rezygnacją przez strony Transakcji ze zwolnienia dokonaną na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Dostawa Niezasiedlonych Obiektów, w stosunku do których Sprzedawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z ich budową / rozbudową / przebudową będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Reasumując należy stwierdzić, iż skoro przedstawiona we wniosku transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność zostanie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.