należy stwierdzić, iż umowy pożyczek nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności (...)

należy stwierdzić, iż umowy pożyczek nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ pieniądze będące przedmiotem pożyczki w chwili ich zawarcia będą znajdowały się za granicą oraz czynność zostanie dokonana poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W powyższej sytuacji nie będzie miało znaczenia, gdzie nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. W odniesieniu do powyższej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 2 pkt 4 powyższej ustawy, bowiem umowy pożyczek w ogóle nie będą objęte zakresem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18.05.2011 r. (data wpływu 23.05.2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28.06.2011 r. (data nadania 29.06.2011 r., data wpływu 04.07.2011 r.) na wezwanie z dnia 24.06.2011 r. Nr IPPB2/436-175/11-2/AF o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23.05.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: ?Spółka?, ?Pożyczkobiorca?) z siedzibą w Polsce prowadzi inwestycje w sektorze nieruchomości. Spółka zamierza je sfinansować poprzez m.in. uzyskanie pożyczek od spółki S. sp. z o.o. (dalej: ?Pożyczkodawca?), będącej spółką zależną Pożyczkobiorcy.

Pożyczkodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowaną w Polsce, który prowadzi działalność m.in. w zakresie udzielania pożyczek. Znajduje to odzwierciedlenie m.in. w § 4 aktu założycielskiego Spółki, w którym czytamy, że ?przedmiotem działalności Spółki jest (?) pozostała finansowa działalność, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych?.

Pożyczka udzielana przez Pożyczkodawcę będzie miała charakter pożyczki w rozumieniu art. 720 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Pożyczkobiorca i Pożyczkodawca są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w Polsce.

Pismem z dnia 24.06.2011 r. Nr IPPB2/436-175/11-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

  • Uzupełnienia zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku poprzez wskazanie:
  • miejsc zawarcia umów pożyczek (terytorium Rzeczpospolitej Polskiej czy też terytorium innego państwa),
  • gdzie będą znajdowały pieniądze w chwili ich zawarcia (terytorium Rzeczpospolitej Polskiej czy też terytorium innego państwa),
  • czy pożyczki będą udzielane przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej.
  • Wskazanie adresu pełnomocnika do doręczeń.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 28.06.2011 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie pismem z dnia 28.06.2011 r. (data nadania 29.06.2011 r., data doręczenia 04.07.2011 r.) wyjaśniając, iż:

  • Miejscem zawarcia umów pożyczek będzie terytorium kraju innego niż Rzeczpospolita Polska.
  • W chwili zawarcia umów pożyczek pieniądze będą się znajdowały na terytorium kraju innego niż Rzeczpospolita Polska.
  • Pożyczki nie będą udzielane przez wspólnika spółce kapitałowej.

Zarówno Spółka, jak i pożyczkodawca (S. sp. z o.o.) są spółkami prawa handlowego utworzonymi zgodnie z przepisami prawa polskiego, niemniej jednak działają one w ramach grupy kapitałowej zlokalizowanej w Hiszpanii. Z tego kraju wywodzą się również członkowie zarządu Spółki. Stąd, ze względów praktycznych umowy pożyczek będą zawierane poza terytorium RP. Również środki pieniężne będące przedmiotem pożyczek, w momencie zawierania umów pożyczek, będą się znajdowały u kontrahenta pożyczkodawcy mającego swoją siedzibę poza terytorium RP.

Wnioskodawca wskazał również adres pełnomocnika do doręczeń.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Spółka prosi o potwierdzenie, czy pożyczki udzielane Spółce przez Pożyczkodawcę nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: ?UPCC?) nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług z pewnymi wyjątkami, niedotyczącymi niniejszego stanu faktycznego.

Przepis ten ustanawia zasadę, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne podejmowane w ramach obrotu nieprofesjonalnego, natomiast obrót zawodowy (profesjonalny) objęty został podatkiem od towarów i usług. Zatem, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych te czynności cywilnoprawne, których dokonanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca zaznacza, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów lub usług lub jest z tego podatku zwolniona.

W konsekwencji powyższej regulacji brak opodatkowania PCC czynności wymienionych w art. 2 pkt 4 lit. b UPCC uzależniony jest od ich podatkowego traktowania dla celów podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ?UPTU?) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym na mocy art. 8 ust 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (w rozumieniu art. 7 ww. ustawy).

Jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, pożyczka udzielona Pożyczkobiorcy będzie wypełniała znamiona czynności prawnej zdefiniowanej w art. 720 Kodeksu cywilnego, tj. Pożyczkodawca zobowiąże się przenieść na własność Pożyczkobiorcy określoną ilość pieniędzy, a Pożyczkobiorca zobowiąże się zwrócić tę samą ilość pieniędzy. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 usługi ?udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę? są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Co istotne, nowelizacja UPTU, która weszła w życie 1 stycznia 2011 r. wprowadziła zmiany w sposobie definiowania zwolnień przedmiotowych. Polegały one na i) przeniesieniu wykazu czynności zwolnionych z załącznika do UPTU do art. 43 UPTU i ii) ?oderwaniu? zwolnień od klasyfikacji statystycznych. W ocenie Spółki, w chwili obecnej przesłanką dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 38 jest faktyczne wykonywanie usług udzielania pożyczek. Z kolei, skoro UPTU nie definiuje pożyczki w żaden specyficzny sposób, należy uznać, że każda pożyczka (w rozumieniu art. 720 Kodeksu cywilnego) udzielona przez podatnika VAT w ramach prowadzonej przez niego działalności podlega zwolnieniu z VAT.

Udzielenie pożyczki Spółce przez Pożyczkodawcę, który prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 UPTU, jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i w zakresie swojej działalności statutowej i faktycznie wykonywanej prowadzi działalność w zakresie udzielania pożyczek, stanowi świadczenie usługi, o której mowa w 43 ust. 1 pkt 38 UPTU, a zatem jest objęte zwolnieniem z opodatkowania VAT.

Linia interpretacyjna organów podatkowych jest w tej kwestii jednolita, a słuszność zajętego przez Spółkę stanowiska potwierdzają m.in. następujące interpretacje prawa podatkowego:

  • Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 sierpnia 2010 r. (sygn. IBPBII/1/436-114/10/AŻ);
  • Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 lutego 2010 r. (sygn. IPPB2/436-507/09-4/AF).

Powyższe interpretacje zostały wydane przed wejściem w życie zmian w VAT wprowadzonych z początkiem 2011 r., niemniej jednak ze względu na charakter tych zmian, wskazane wyżej interpretacje w ocenie Spółki zachowują aktualność.

Podsumowanie

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że w sytuacji, gdy Pożyczkodawca świadczy na rzecz Pożyczkobiorcy będącego podatnikiem podatku od towarów i usług usługi polegające na udzielaniu pożyczek, które są przedmiotowo zwolnione z podatku od towarów i usług, zastosowanie znajdzie wyłączenie z PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b UPCC, zgodnie z którym PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana lub zwolniona z podatku od towarów i usług.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Na wstępie należy zaznaczyć się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest, zgodnie z wolą Wnioskodawcy, ocena stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), umowa pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Elementami przedmiotowo istotnymi określonej w art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowy pożyczki są: obowiązek pożyczkodawcy przeniesienia na własność pożyczkobiorcy określonej ilości pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku oraz obowiązek pożyczkobiorcy zwrotu tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

W myśl powyższego artykułu czynności cywilnoprawne w tym umowy pożyczki podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

  1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
  2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że pożyczki będą podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych jeżeli w chwili zawarcia umowy pożyczki jej przedmiot, tj. pieniądze znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wówczas nie ma znaczenia, gdzie umowa została zawarta i gdzie mają miejsce zamieszkania (siedzibę) strony umowy.

Pożyczka będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych, także jeśli pieniądze będące przedmiotem pożyczki w chwili jej zawarcia znajdują się za granicą oraz nabywca - pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a czynność zostanie dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca z siedzibą w Polsce prowadzi inwestycje w sektorze nieruchomości. Spółka zamierza je sfinansować poprzez m.in. uzyskanie pożyczek od spółki S. sp. z o.o., będącej spółką zależną Pożyczkobiorcy. Pożyczkodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowaną w Polsce, który prowadzi działalność m.in. w zakresie udzielania pożyczek. Znajduje to odzwierciedlenie m.in. w § 4 aktu założycielskiego Spółki, w którym czytamy, że ?przedmiotem działalności Spółki jest (?) pozostała finansowa działalność, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych?. Pożyczka udzielana przez Pożyczkodawcę będzie miała charakter pożyczki w rozumieniu art. 720 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Pożyczkobiorca i Pożyczkodawca są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w Polsce. Zarówno Spółka, jak i pożyczkodawca (S. sp. z o.o.) są spółkami prawa handlowego utworzonymi zgodnie z przepisami prawa polskiego, niemniej jednak działają one w ramach grupy kapitałowej zlokalizowanej w Hiszpanii. Z tego kraju wywodzą się również członkowie zarządu Spółki. Stąd, ze względów praktycznych umowy pożyczek będą zawierane poza terytorium RP. Również środki pieniężne będące przedmiotem pożyczek, w momencie zawierania umów pożyczek, będą się znajdowały u kontrahenta pożyczkodawcy mającego swoją siedzibę poza terytorium RP.

Zatem w sytuacji, gdy środki pieniężne w chwili zawarcia umów pożyczek będą znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i umowy pożyczek również zostaną zawarte poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, powyższe czynności nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem na podstawie art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec tego bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie takich czynności pod kątem art. 2 pkt 4 ustawy.

Należy wyjaśnić, iż powołany przez Wnioskodawcę przepis art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie miał zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której umowy pożyczki będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 4 ustawy i będą objęte zakresem ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując należy stwierdzić, iż umowy pożyczek nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ pieniądze będące przedmiotem pożyczki w chwili ich zawarcia będą znajdowały się za granicą oraz czynność zostanie dokonana poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W powyższej sytuacji nie będzie miało znaczenia, gdzie nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. W odniesieniu do powyższej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 2 pkt 4 powyższej ustawy, bowiem umowy pożyczek w ogóle nie będą objęte zakresem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika