Należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega wyłącznie podwyższenie (...)

UZASADNIENIE

W dniu 25.05.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie określenia podstawy opodatkowania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: ?Spółka? lub ?Wnioskodawca?) jest spółką kapitałową prawa polskiego. Spółka należy do międzynarodowej grupy medialnej I. Spółka na moment opisanego zdarzenia posiadać będzie jednego udziałowca D. U.A. z siedzibą w Holandii (?D.?). Nie jest wykluczone, iż wcześniej D. może być przekształcona w ?besloten vennootschap met besperkte aansprakelijkheid? - B.V.

Spółka jest dłużnikiem z tytułu szeregu pożyczek wobec podmiotów z grupy, m.in. wobec D. oraz z T. S.A., będącej większościowym wspólnikiem (posiadaczem praw) w D. Obecnie, w związku z planowaną restrukturyzacją biznesową grupy I., rozważane jest dokonanie podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy poprzez utworzenie nowych udziałów. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostaną objęte zarówno przez dotychczasowego udziałowca Spółki, jak i przez spółkę T. w zamian za wkłady pieniężne.

Rozliczenie wkładów pieniężnych na pokrycie nowoutworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki nastąpi w drodze umownego potrącenia wierzytelności posiadanych przez D. i T. wobec Spółki z tytułu udzielonych i niespłaconych pożyczek z wierzytelnościami Spółki wobec D. i T. o wniesienie przez te podmioty wkładów pieniężnych na pokrycie nowoutworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym obejmowane będą po cenie wyższej od ich wartości nominalnej, natomiast nadwyżka (tzw. agio) przekazana zostanie na kapitał zapasowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W związku z przedstawionym wyżej zdarzeniem przyszłym Spółka prosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie:

Czy jeżeli w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego Spółki, nowoutworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym obejmowane będą po cenie wyższej od ich wartości nominalnej, podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowić będzie wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy, natomiast nadwyżka (tzw. agio) przekazywana na kapitał zapasowy nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem?

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego Spółki, nowoutworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym obejmowane będą po cenie wyższej od ich wartości nominalnej, podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowić będzie wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy, natomiast nadwyżka (tzw. agio) przekazywana na kapitał zapasowy nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.

Uzasadnienie

Art. 1 ust. 1 ustawy o PCC zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Art. 1 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PCC wskazuje, iż opodatkowaniu podlegają również zmiany umowy (w przypadku spółki akcyjnej ? statutu) spółki, o ile powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z kolei w świetle art. 1 ust. 3 pkt 2 Ustawy o PCC za zmianę umowy spółki kapitałowej uważa się m.in. podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów. Podstawą opodatkowania, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b Ustawy o PCC, przy zmianie umowy spółki w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego jest wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. tak więc z punktu widzenia opodatkowania PCC przy podwyższeniu kapitału zakładowego istotne jest ustalenie zakresu pojęcia kapitał zakładowy.

Przepisy ustawy o PCC nie zawierają definicji legalnej ?kapitału zakładowego?. Kapitał zakładowy jest jednak pojęciem, którym posługuje się ustawa z dnia 15 września Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej: ?KSH?). Biorąc pod uwagę szereg przepisów tego kodeksu (patrz Tytuł III Dział I KSH) kapitał zakładowy stanowi określoną wartość zapisaną w bilansie spółki po stronie pasywów i tworzony jest z wkładów wnoszonych przez wspólników do spółki (szerzej na temat pojęcia kapitału zakładowego patrz I. Weiss [w] W. Pyzioł, A. Szumański, I. Weiss; Prawo Spółek, Kraków 2004, str. 320-323). Określenie wysokości kapitału zakładowego następuje w treści umowy spółki. W związku z brakiem odmiennej definicji kapitału zakładowego na gruncie przepisów podatkowych, należy przyjąć, iż pojęcie to ma takie samo znaczenie jak te, które zostało mu nadane w KSH. W związku z powyższym nawet w sytuacji gdy część wartości wkładów wnoszonych przez wspólników w zamian za obejmowane udziały jest przeznaczana na poczet kapitału zapasowego, a nie na kapitał zakładowy, podstawa opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie wyłącznie wartość o jaką został zmieniony (podwyższony) kapitał zakładowy danej spółki.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w dotychczas wydanych interpretacjach indywidualnych. I tak przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 września 2010 r. sygn. IPPB2/436-260/10-3/AF wskazał iż: ?(?) podstawę opodatkowania (?) będzie stanowioną wartość, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy. Natomiast nadwyżka (tzw. agio) przekazywana na kapitał zapasowy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?. Analogiczna interpretacja przedmiotowych przepisów została również przedstawiona przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2010 r. sygn. IPPB2/436-90/10-2/MZ w której wskazano, iż: ?(?) opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie są opodatkowane wkłady powodujące podwyższenie kapitału zapasowego?. Podobne stanowisko zostało przedstawione m.in. również przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 5 sierpnia 2010 r. sygn. IBPB2/436 -106/10/MZ czy też Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 9 grudnia 2011 r., sygn. IPPB2/436-429/11-2/MK1.

Reasumując, zdaniem Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie jedynie wartość o jaką podwyższono kapitał zakładowy. Natomiast nadwyżka (tzw. agio) przekazana na kapitał zapasowy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości wskazanego powyżej stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy według art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy uważa się przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Podwyższenie kapitału zakładowego oznacza powiększenie środków kapitałowych spółki (bez względu na wybór formy), a fakt ten uważa się za zmianę umowy spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1. rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2. siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego
   
   

Obowiązek podatkowy przy zmianie umowy spółki kapitałowej powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału (art. 3 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej ? na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki ? na spółce.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania stanowi przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego - wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy, a zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 tej ustawy stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż I. N. Sp. z o.o. (dalej: ?Spółka? lub ?Wnioskodawca?) jest spółką kapitałową prawa polskiego. Spółka należy do międzynarodowej grupy medialnej I. Spółka na moment opisanego zdarzenia posiadać będzie jednego udziałowca D. U.A. z siedzibą w Holandii (?D.?). Nie jest wykluczone, iż wcześniej D. może być przekształcona w ?beslotern vennootschap met besperkte aansprakelijkheid? - B.V. Spółka jest dłużnikiem z tytułu szeregu pożyczek wobec podmiotów z grupy, m.in. wobec D. oraz z T. S.A. (?T.?), będącej większościowym wspólnikiem (posiadaczem praw) w D. Obecnie, w związku z planowaną restrukturyzacją biznesową grupy I., rozważane jest dokonanie podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy poprzez utworzenie nowych udziałów. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostaną objęte zarówno przez dotychczasowego udziałowca Spółki, jak i przez spółkę T. w zamian za wkłady pieniężne.

Rozliczenie wkładów pieniężnych na pokrycie nowoutworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki nastąpi w drodze umownego potrącenia wierzytelności posiadanych przez D. i T. wobec Spółki z tytułu udzielonych i niespłaconych pożyczek z wierzytelnościami Spółki wobec D. i T. o wniesienie przez te podmioty wkładów pieniężnych na pokrycie nowoutworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym obejmowane będą po cenie wyższej od ich wartości nominalnej, natomiast nadwyżka (tzw. agio) przekazana zostanie na kapitał zapasowy.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie są opodatkowane wkłady powodujące podwyższenie kapitału zapasowego. A zatem, podstawę opodatkowania powyższym podatkiem będzie stanowiła wyłącznie wartość, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy. Natomiast nadwyżka (tzw. agio) przekazywana na kapitał zapasowy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych interpretacji w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, iż interpretacje te co do zasady wiążą w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.