należy stwierdzić, iż przekazanie przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy składników majątku (nieruchomości) (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.07.2010 r. (data wpływu 27.07.2010 r.) uzupełnionym pismem na wezwanie z dnia 03.09.2010 r. Nr IPPB2/436-255/10-2/MZ (data nadania 06.09.2010 r., data doręczenia 08.09.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie przekazania przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy składników majątku (Nieruchomości) w ramach podziału nieupłynnionego majątku likwidowanej Spółki - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27.07.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie przekazania przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy składników majątku (Nieruchomości) w ramach podziału nieupłynnionego majątku likwidowanej Spółki.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką kapitałową prawa holenderskiego z siedzibą w Holandii, (dalej ?Wnioskodawca?). Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem polskiej spółki kapitałowej O. Sp. z o.o. (dalej ?Spółka?), która została powołana w celu prowadzenia działalności deweloperskiej. Ponieważ Spółka nie podjęła planowanej działalności, Wnioskodawca, w celu uproszczenia struktury właścicielskiej oraz ograniczeniu kosztów, podjął decyzję o otwarciu likwidacji Spółki, w trybie i na zasadach przewidzianych w przepisach Kodeksu spółek handlowych z dnia 15 września 2000 r. (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037 ze zm.) (dalej ?Ksh?).

Zgodnie z art. 286 Ksh, jeżeli umowa spółki nie określa innych zasad podziału majątku, pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli majątek likwidowanej spółki, dzieli się

między udziałowców w stosunku do dokonanych przez każdego z nich wpłat na kapitał zakładowy. Przy czym majątek spółki nie musi ulec upłynnieniu i na udziałowców mogą zostać przeniesione, w ramach podziału majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, o którym mowa w art. 286 ksh, poszczególne składniki majątkowe spółki w likwidacji.

Wnioskodawca poinstruuje likwidatora, aby w celu uproszczenia postępowania likwidacyjnego nie dokonywał spieniężenia wszystkich składników majątkowych Spółki, lecz po uregulowaniu zobowiązań wydał na rzecz Wnioskodawcy jako wspólnika aktywa w naturze, to jest niezabudowane działki gruntu przeznaczone na cele budowlane (dalej ?Nieruchomości?). Nieruchomości zostały nabyte przez Spółkę, sukcesywnie w tym w formie aportu rzeczowego dokonanego przez osobę, która sprzedała Wnioskodawcy swoje udziały w Spółce.

Przedmiotowe Nieruchomości od momentu nabycia traktowane są w ewidencji Spółki, jako środki trwałe dla potrzeb podatkowych i nie podlegały amortyzacji.

W konsekwencji, w ramach procesu likwidacji Spółki dojdzie do przeniesienia własności Nieruchomości, które nie stanowią w chwili obecnej i nie będą stanowiły w momencie podziału majątku Spółki zorganizowanego i zdolnego do samodzielnego funkcjonowania jako całości przedsiębiorstwa (Zdarzenie Przyszłe). Przeniesienie własności Nieruchomości na Wnioskodawcę w ramach podziału nieupłynnionego majątku Spółki dokonane zostanie w formie aktu notarialnego, który określać będzie ustaloną, przez niezależnego rzeczoznawcę ich wartość rynkową, na dzień przeniesienia Nieruchomości.

Pismem z dnia 03.09.2010 r. Nr IPPB2/436-255/10-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez:

• Przesłanie dokumentu (oryginału lub urzędowo poświadczonej kopii za zgodność z oryginałem), z którego wynika sposób reprezentacji Spółki w zakresie oświadczeń woli i podpisywania dokumentów, tj. stosowne umocowanie dla osób, które udzieliły pełnomocnictwa Pani M. M. do występowania z wnioskiem o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

• Przesłanie pełnomocnictwa (oryginału lub kopii urzędowo poświadczonej) do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego, przez Panią M. M.
  
  

Organ nadmienił, iż przesłane dokumenty nie spełniają wymogów art. 41 ust. 4 ustawy o doradztwie podatkowym, w brzmieniu obowiązującym po dniu 1 stycznia 2010 r.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przekazanie przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy składników majątku (Nieruchomości) w ramach podziału nieupłynnionego majątku likwidowanej Spółki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy

Przekazanie Wnioskodawcy składników majątku (Nieruchomości) w ramach podziału majątku Spółki w likwidacji, nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Uzasadnienie

Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne wymienione enumeratywnie w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC. Zgodnie z powołanym wyżej przepisem:

1. Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
   1. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
   2. umowy pożyczki,
   3. (uchylona)
   4. umowy darowizny ? w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
   5. umowy dożywocia,
   6. umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności ? w części dotyczącej spłat lub dopłat,
   7. (uchylona)
   8. ustanowienie hipoteki,
   9. ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
   10. umowy depozytu nieprawidłowego,
   11. umowy spółki.
2. zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4;
3. orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.?
   
   

Zawarty w powołanym wyżej przepisie katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu ma charakter zamknięty, a wszelkie inne czynności nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie mu majątku likwidacyjnego (w związku z likwidacją), jako czynność niewymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC, nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych w Polsce.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że doktryna prawa podatkowego i organy podatkowe konsekwentnie prezentują stanowisko, zgodnie z którym czynności niewymienione w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC nie podlegają temu podatkowi, a w stosunku do tego przepisu nie można dokonywać wykładni rozszerzającej.

Ponadto w opinii Wnioskodawcy, nie ma podstaw do zakwalifikowania przekazania majątku likwidacyjnego na rzecz Wnioskodawcy jako czynności spełniającej znamiona umów wymienionych w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC (i w konsekwencji, podlegającej podatkowi od czynności cywilnoprawnych). W szczególności należy podkreślić, że opodatkowaniu nie podlegają wszystkie czynności polegające na wydaniu rzeczy lub przeniesieniu praw majątkowych, lecz wyłącznie umowy, zmiany umów, orzeczenia sądowe oraz ugody ? w niektórych przypadkach zobowiązujące do wydania rzeczy lub przeniesienia praw majątkowych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym przeniesienie majątku likwidacyjnego będzie stanowić jedynie wykonanie ciążącego na Spółce obowiązku wynikającego z likwidacji, przy tym przeniesienie majątku likwidacyjnego nie wynika z umowy sprzedaży, darowizny, ani ze zmiany umowy spółki. W postępowaniu likwidacyjnym, prowadzonym w celu rozwiązania spółki z przyczyn wskazanych w Ksh, należy uregulować stosunki majątkowe spółki wobec jej wspólników i wierzycieli oraz doprowadzić do ostatecznego wykreślenia spółki z rejestru i zakończenia jej bytu prawnego. Uregulowania Ksh wskazują, że podział majątku między wspólników następuje po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli. Tym samym przejęcie majątku likwidowanej spółki handlowej przez wspólników następuje z mocy prawa i nie stanowi odpłatnego rozdysponowania majątku przez likwidowany podmiot. Likwidowany podmiot nie może przeznaczyć majątku likwidacyjnego na żaden inny cel (chyba, że inne zasady podziału określone zostały w umowie już w momencie zawiązywania spółki), lecz tylko dokonać podziału pozostałego majątku między wspólników.

Reasumując, Wnioskodawca uważa, że przeniesienie własności Nieruchomości w związku z podziałem majątku Spółki w ramach likwidacji nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych w Polsce, ponieważ przedmiotowa czynność nie jest wymieniona w katalogu zamkniętym czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem i stanowi czynność techniczną przeprowadzaną w wykonaniu przepisów Ksh.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach organów podatkowych, m.in. w:

• PPB2/436-256/09-3/AF Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 września 2009 r.,

• NM-M/436-1/07 Urzędu Skarbowego Poznań-Jeżyce z dnia 12 lutego 2007 r.,

• 1472/SPC/436-24/05/PK Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z dnia 7 października 2005 r.,

• 1472/SPC/436-39/05/PK Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z dnia 24 listopada 2005 r.
  
  

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego przez nią stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2. umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
3. (uchylona),
4. umowy darowizny ? w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
5. umowy dożywocia,
6. umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności ? w części dotyczącej spłat lub dopłat,
7. (uchylona),
8. ustanowienie hipoteki,
9. ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
10. umowy depozytu nieprawidłowego,
11. umowy spółki;
    
    

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest spółką kapitałową prawa holenderskiego. Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem polskiej spółki kapitałowej O. Sp. z o.o., która została powołana w celu prowadzenia działalności deweloperskiej. Ponieważ Spółka nie podjęła planowanej działalności, Wnioskodawca, w celu uproszczenia struktury właścicielskiej oraz ograniczeniu kosztów, podjął decyzję o otwarciu likwidacji Spółki, w trybie i na zasadach przewidzianych w przepisach Kodeksu Spółek Handlowych. Wnioskodawca poinstruuje likwidatora, aby w celu uproszczenia postępowania likwidacyjnego nie dokonywał spieniężenia wszystkich składników majątkowych Spółki, lecz po uregulowaniu zobowiązań wydał na rzecz Wnioskodawcy jako wspólnika aktywa w naturze, to jest niezabudowane działki gruntu przeznaczone na cele budowlane. W konsekwencji, w ramach procesu likwidacji Spółki, dojdzie do przeniesienia własności Nieruchomości, które nie stanowią w chwili obecnej i nie będą stanowiły w momencie podziału majątku Spółki zorganizowanego i zdolnego do samodzielnego funkcjonowania jako całości przedsiębiorstwa. Przeniesienie własności Nieruchomości na Wnioskodawcę w ramach podziału nieupłynnionego majątku Spółki dokonane zostanie w formie aktu notarialnego, który określać będzie ustaloną przez niezależnego rzeczoznawcę ich wartość rynkową na dzień przeniesienia Nieruchomości.

Reasumując, należy stwierdzić, iż przekazanie przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy składników majątku (nieruchomości) w ramach podziału nieupłynnionego majątku likwidowanej Spółki, nie zostało wymienione w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. A zatem, powyższa czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych postanowień i interpretacji w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, iż co do zasady wiążą one w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.