Otrzymanie przez Spółkę Przedsiębiorstwa w toku likwidacji Spółki Zależnej, nie zostało wymienione (...)

UZASADNIENIE

W dniu 21.07.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez spółkę przedsiębiorstwa w toku likwidacji spółki zależnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W analizowanej sytuacji:

1. P. Sp. z o.o. jest jedynym wspólnikiem H. Sp. z o.o. (?Spółka Zależna?), posiadającym bezpośrednio 100% udziałów w Spółce Zależnej. Spółka oraz Spółka Zależna są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług (?VAT?), mają siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
2. Planowana jest likwidacja Spółki Zależnej, w wyniku której ? w ramach przekazywanego majątku polikwidacyjnego ? Spółka przejmie istniejące przedsiębiorstwo Spółki Zależnej (w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 roku Nr 16, poz. 93 z późn. zm., dalej ?KC?), stanowiące zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczy do prowadzenia działalności gospodarczej wraz z wszystkimi długami funkcjonalnie związanymi z działalnością Spółki Zależnej (?Przedsiębiorstwo?). W szczególności majątek polikwidacyjny, przejmowany przez Spółkę w wyniku likwidacji Spółki Zależnej, będzie obejmował m.in.: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości i ruchomości (w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości); prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, licencje i inne prawa własności intelektualnej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; znaki towarowe, tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
3. Po przejęciu Przedsiębiorstwa Spółki Zależnej w postaci majątku polikwidacyjnego, Spółka będzie kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o Przedsiębiorstwo w takim samym zakresie jak Spółka Zależna, wobec czego nie jest planowana jakakolwiek przerwa w działalności Przedsiębiorstwa w związku z likwidacją Spółki Zależnej; do momentu przekazania majątku polikwidacyjnego Przedsiębiorstwo będzie prowadzone przez Spółkę Zależną, natomiast od momentu tego przekazania ? przez Spółkę.
4. Jednym z długów funkcjonalnie związanych z działalnością Spółki Zależnej i wchodzących w chwili obecnej w skład Przedsiębiorstwa jest zobowiązanie z tytułu kredytu związanego z nabyciem i wytworzeniem nieruchomości wchodzących w skład przedsiębiorstwa Spółki Zależnej i zabezpieczonego na tych nieruchomościach (?Kredyt?). Z uwagi na wymogi banku, który udzielił Kredytu, w odniesieniu do tego Kredytu, rozważane są trzy scenariusze prawne w związku z przejęciem Przedsiębiorstwa w postaci majątku polikwidacyjnego:
   1. przystąpienie Spółki do zobowiązania Spółki Zależnej z tytułu Kredytu w momencie przejęcia przez Spółkę Przedsiębiorstwa w postaci majątku polikwidacyjnego, skutkujące spłatą rat kredytowych i odsetek od Kredytu przez Spółkę w ramach kontynuacji prowadzenia działalności gospodarczej Spółki Zależnej w oparciu o Przedsiębiorstwo, i przeprowadzenie likwidacji Spółki Zależnej z istniejącym zobowiązaniem Spółki Zależnej z tytułu Kredytu (?Scenariusz 1?); Wnioskodawca podkreśla, że w związku z likwidacją Spółki Zależnej nie dojdzie na żadnym etapie do jakiegokolwiek umorzenia zobowiązań Spółki Zależnej z tytułu Kredytu ? w Scenariuszu 1 zobowiązanie Spółki wobec banku z tytułu Kredytu będzie składnikiem Przedsiębiorstwa, natomiast zobowiązanie Spółki Zależnej wobec banku wygaśnie z mocy prawa z chwilą zakończenia likwidacji i wykreślenia Spółki Zależnej;
   2. przejęcie przez Spółkę długu z tytułu Kredytu w zamian za zobowiązanie Spółki Zależnej do spłaty na rzecz Spółki kwoty odpowiadającej przejętemu Kredytowi i przeprowadzenie likwidacji Spółki Zależnej z istniejącym zobowiązaniem Spółki Zależnej wobec Spółki (?Scenariusz 2?); należy podkreślić, że w związku z likwidacją Spółki Zależnej nie dojdzie na żadnym etapie do jakiegokolwiek umorzenia zobowiązań Spółki Zależnej ? z prawnego punktu widzenia zobowiązanie z tytułu Kredytu zostanie przejęte przez Spółkę w trybie art. 519 KC w zamian za nowe zobowiązanie Spółki Zależnej wobec Spółki, które będzie składnikiem Przedsiębiorstwa nabywanego przez Spółkę i wygaśnie w drodze konfuzji w momencie przejęcia Przedsiębiorstwa;
   3. przejęcie przez Spółkę długu z tytułu Kredytu w zamian za zobowiązanie Spółki Zależnej do spłaty na rzecz Spółki kwoty odpowiadającej przejętemu Kredytowi, podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Zależnej w drodze wkładu pieniężnego (przy czym część tego wkładu może być przekazana na kapitał zapasowy ? może wystąpić tzw. agio) i kompensata wzajemnych wierzytelności Spółki i Spółki Zależnej z powyższych tytułów (tzw. ?konwersja? wierzytelności Spółki Zależnej wobec Spółki na kapitał Spółki Zależnej) a następnie zakończenie likwidacji Spółki Zależnej (?Scenariusz 3?); Wnioskodawca podkreśla, że w związku z likwidacją Spółki Zależnej nie dojdzie na żadnym etapie do jakiegokolwiek umorzenia zobowiązań Spółki Zależnej - z prawnego punktu widzenia zobowiązanie z tytułu Kredytu zostanie przejęte przez Spółkę w trybie art. 519 KC w zamian za nowe zobowiązanie Spółki Zależnej wobec Spółki, które następnie zostanie uregulowane w drodze kompensaty w wyniku ?konwersji? tej wierzytelności na kapitał Spółki Zależnej.
5. Niektóre ze składników Przedsiębiorstwa Spółki Zależnej, które w wyniku likwidacji zostanie przekazane do Spółki, zostały w 2007 roku wniesione przez Spółkę Zależną w postaci wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do swojej 100% spółki zależnej (?Przejęta Spółka?).

   W dniu 28 lutego 2011 roku Spółka przejęła Przejętą Spółkę w trybie art. 492 paragraf 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm., dalej ?KSH?), bez podwyższenia kapitału zakładowego na mocy art. 515 paragraf 1 KSH.

6. Spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
7. Na dzień przekazania majątku polikwidacyjnego Spółka będzie posiadała bezpośrednio 100% udziałów w Spółce Zależnej nieprzerwanie przez okres ponad 2 lat.
8. Spółka Zależna wykorzystuje składniki Przedsiębiorstwa do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem (w niematerialnym zakresie ? także do czynności zwolnionych). Po likwidacji Spółki Zależnej przeznaczenie składników Przedsiębiorstwa nie ulegnie zmianie ? Spółka będzie wykorzystywała składniki Przedsiębiorstwa przejęte w wyniku likwidacji do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (w niematerialnym zakresie ? także do czynności zwolnionych).
   
   

Pismem z dnia 23.09.2011 r. Nr IPPB3/423-622/11-2/JG, Nr IPPB2/436-263/11-2/AF oraz Nr IPPP2/443-1135/11-2/BS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

1. przedłożenie dokumentu potwierdzającego upoważnienie dla Pani P., która podpisała przedmiotowy wniosek ORD-IN z dnia 19.07.2011 r., do reprezentowania Spółki w zakresie wydania przez organ podatkowy pisemnej interpretacji na podstawie art. 14b ustawy ? Ordynacja podatkowa, tj. prawidłowo udzielonego pełnomocnictwa przez osoby działające w imieniu Spółki albo innego dokumentu z którego wynika umocowanie do działania Pani P. w powyższym zakresie;
2. dokładne opisanie zdarzenia przyszłego poprzez doprecyzowanie, jakiego konkretnie zdarzenia przyszłego (którego scenariusza) dotyczy przedmiotowy wniosek mającego zastosowanie w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy (zainteresowanego);
3. ponowne sformułowanie pytań na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego (scenariusza) oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie, adekwatnego do zadanych pytań.
   
   

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie poprzez:

1. Przedłożenie pełnomocnictwa dla Pani P. do reprezentowania Spółki w zakresie wydania przez organ podatkowy pisemnej interpretacji.
2. Spółka wnosi o wydanie interpretacji przy założeniu, że w zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie Scenariusz 1.
3. Ponowne sformułowanie pytań na tle zdarzenia przyszłego, w którym zastosowanie znajdzie Scenariusz 1 oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie.
   
   

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy w przypadku zastosowania Scenariusza 1, w związku z otrzymaniem przez Spółkę Przedsiębiorstwa w toku likwidacji Spółki Zależnej, Spółka będzie zobowiązana do dokonania korekty odliczonego podatku VAT tylko w zakresie, w jakim korekta ta była dokonywana przez Spółkę Zależną...
2. Czy w przypadku zastosowania Scenariusza 1, otrzymanie przez Spółkę Przedsiębiorstwa w toku likwidacji Spółki Zależnej, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
3. Czy w przypadku zastosowania Scenariusza 1, Spółka będzie mogła ustalić, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, wartości początkowe poszczególnych środków trwałych i wartości niematerialnych otrzymanych w toku likwidacji Spółki Zależnej, w dowolnej wysokości, nie wyższej jednak od ich wartości rynkowych...
4. Czy w przypadku zastosowania Scenariusza 1, do odpisów amortyzacyjnych dokonywanych przez Spółkę od poszczególnych środków trwałych i wartości niematerialnych otrzymanych w toku likwidacji Spółki Zależnej, znajdzie zastosowanie przepis art. 16 ust. 1 pkt 63 UPodPraw...
5. Czy w przypadku zastosowania Scenariusza 1, w związku z otrzymaniem przez Spółkę Przedsiębiorstwa w toku likwidacji Spółki Zależnej, Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania jakiegokolwiek przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i zarazem niezwolnionego z tego podatku (przy czym pytanie to nie obejmuje konsekwencji podatkowych rozliczeń związanych z Kredytem, o które Spółka pyta odrębnie w pytaniu 6 w niniejszym wniosku)...
6. Czy - w przypadku zastosowania w związku z likwidacją Spółki Zależnej - Scenariusza 1, Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania z tego tytułu jakiegokolwiek przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i zarazem niezwolnionego z tego podatku...
7. Czy w przypadku zastosowania Scenariusza 1, po przejęciu Przedsiębiorstwa w toku likwidacji Spółki Zależnej, Spółka będzie uprawniona do zaliczania do podatkowych kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek od Kredytu...
   
   

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy

Zdaniem Spółki, w przypadku zastosowania Scenariusza 1, otrzymanie Przedsiębiorstwa przez Spółkę w toku likwidacji Spółki Zależnej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W szczególności, zdaniem Spółki:

1. Z literalnej treści przepisu art. 1 ust. 1 UPodCC wynika, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wymienione w tej ustawie.
2. W powyższym zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie ma przekazania majątku polikwidacyjnego w przypadku likwidacji spółki kapitałowej.
   
   

W konsekwencji, zdaniem Spółki, w przypadku zastosowania Scenariusza 1, otrzymanie Przedsiębiorstwa przez Spółkę w toku likwidacji Spółki Zależnej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stanowisko Spółki znajduje pełne potwierdzenie w aktualnej praktyce organów podatkowych, w tym m.in.:

1. W interpretacjach Dyrektora IS w Warszawie z 24 września 2010 roku, znak IPPB2/436-255/10-4/MZ oraz z 3 września 2010 roku, znak IPPB2/436-125/10-9/MZ, zgodnie z którymi ?przekazanie przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy składników majątku (nieruchomości) w ramach podziału nieupłynnionego majątku likwidowanej Spółki, nie zostało wymienione w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

   A zatem, powyższa czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.?

2. W interpretacji Dyrektora IS w Poznaniu z 29 kwietnia 2009 roku, znak ILPB2/436-16/09-4/MK, zgodnie z którą ?podział majątku likwidowanej spółki w sposób opisany we wniosku nie podlega opodatkowaniu, ponieważ planowana cesja wierzytelności nie nastąpi w wykonaniu jednej z umów wskazanych w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.?
   
   

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2. umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
3. (uchylona),
4. umowy darowizny ? w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
5. umowy dożywocia,
6. umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności ? w części dotyczącej spłat lub dopłat,
7. (uchylona),
8. ustanowienie hipoteki,
9. ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
10. umowy depozytu nieprawidłowego,
11. umowy spółki.
    
    

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając zasadę numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż P. Sp. z o.o. jest jedynym wspólnikiem H. Sp. z o.o. (?Spółka Zależna?), posiadającym bezpośrednio 100% udziałów w Spółce Zależnej. Spółka oraz Spółka Zależna są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług (?VAT?), mają siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Planowana jest likwidacja Spółki Zależnej, w wyniku której ? w ramach przekazywanego majątku polikwidacyjnego ? Spółka przejmie istniejące przedsiębiorstwo Spółki Zależnej (w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 roku Nr 16, poz. 93 z późn. zm., dalej ?KC?), stanowiące zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczy do prowadzenia działalności gospodarczej wraz z wszystkimi długami funkcjonalnie związanymi z działalnością Spółki Zależnej (?Przedsiębiorstwo?). W szczególności majątek polikwidacyjny, przejmowany przez Spółkę w wyniku likwidacji Spółki Zależnej, będzie obejmował m.in.: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości i ruchomości (w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości); prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, licencje i inne prawa własności intelektualnej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; znaki towarowe, tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Reasumując, należy stwierdzić, iż otrzymanie przez Spółkę Przedsiębiorstwa w toku likwidacji Spółki Zależnej, nie zostało wymienione w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. A zatem, powyższa czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych interpretacji w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, iż co do zasady wiążą one w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje

IPPP1/443-1135/11-4/BS, interpretacja indywidualna