Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym Bank jest zobowiązany do zaliczenia nabytej licencji (...)

UZASADNIENIE

W dniu 29.12.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie amortyzacji licencji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Bank (dalej: Bank) zakupuje licencję na oprogramowanie komputerowe, wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Na mocy zawartej umowy licencyjnej Bank nabywa prawo do jego wykorzystywania przez określony czas przekraczający okres 1 roku. Opłata za możliwość wykorzystywania licencji przez ten czas przekracza kwotę 3.500,- zł. Kwota ta zawiera: tzw. opłatę wstępną warunkującą samo udzielenie licencji, opłatę za wskazany w umowie okres jej wykorzystywania oraz opłatę za serwis świadczony w okresie trwania umowy przez dostarczającego oprogramowanie. Kwoty poszczególnych opłat nie są jednak wyodrębnione.

W związku z przedstawionym powyżej zdarzeniem przyszłym, spółka wniosła o udzielenie odpowiedzi na pytanie

Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym Bank jest zobowiązany do zaliczenia nabytej licencji na oprogramowanie komputerowe do wartości niematerialnych prawnych i dokonywania odpisów amortyzacyjnych, przy uznaniu uiszczonej kwoty opłaty za wartość początkową licencji, stanowiącą podstawę dokonywania tych odpisów, czy też Bank powinien zaliczyć opłatę za wykorzystywanie licencji bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów ...

Stanowisko wnioskodawcy.

W ocenie Banku nabytą licencję na oprogramowanie komputerowe Bank jest zobowiązany zaliczyć do wartości niematerialnych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych, przyjmując za początkową licencji, stanowiącą podstawę dokonywania tych odpisów, łączną kwotę, którą zapłacił za jej nabycie.

Za przyjęciem prawidłowości ww. stanowiska świadczą następujące argumenty. Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych licencje (należy przez to rozumieć również licencje na oprogramowanie komputerowe) podlegają amortyzacji, jako wartości niematerialne i prawne, jeżeli spełniają łącznie następujące warunki:

1. zostały nabyte
2. nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania
3. przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok
4. są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo zostały oddane przez podatnika do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), najmu, dzierżawy lub leasingu.

W myśl art. 16d i art. 16f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpisów amortyzacyjnych należy dokonywać jeżeli wartość początkowa wartości niematerialnej i prawnej (w tym licencji) przekracza 3.500,- zł. Natomiast tylko wówczas gdy wartość początkowa licencji jest równa lub niższa niż 3.500,- zł, podatnik ma możliwość dokonania wyboru: amortyzowania, dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego albo zaliczenia wydatku na nabycie wartości niematerialnej i prawnej bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Z uwagi na to, że nabyta licencja spełnia warunki określone w art. art. 16b ust. 1 pkt 5 ww. ustawy oraz art. 16d i art. 16f ust. 3 tej ustawy nie ulega wątpliwości, iż Bank jest zobowiązany zaliczyć ją do wartości niematerialnych i prawnych i zaliczać do kosztów uzyskania przychodów tylko poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.

Dokonywanie odpisów amortyzacyjnych nabytej licencji wymaga jednak ustalenia wartości początkowej stanowiącej podstawę dokonywania tych odpisów (z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika bowiem, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych).

Kwestie ustalania wartości początkowej reguluje art. 16g ust. 14 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw (...).

Cenę nabycia określa art. 16g ust. 3 ww. ustawy, zgodnie z którym za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług7 z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (...).

W przypadku licencji zakupionej przez Bank zarówno tzw. opłata wstępna warunkująca samo udzielenie licencji oraz opłata za wskazany w umowie okres jej wykorzystywania jak i opłata za serwis świadczony w okresie trwania umowy przez dostarczającego oprogramowanie nie są wyodrębnione. Nie jest też możliwe zakupienie licencji bez jednoczesnego zapłacenia za usługę serwisową, jaką zapewnia w okresie jej używania dostarczający oprogramowanie. Warunkiem zakupienia licencji jest bowiem uiszczenie sumarycznej ceny za prawo do korzystania z oprogramowania wraz z serwisem świadczonym w okresie jego używania przez dostarczającego oprogramowanie. Stąd należy przyjąć, iż cenę nabycia przedmiotowej wartości niematerialnej i prawnej, w rozumieniu art. 16g ust. 14 w zw. z art. 16g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która stanowić będzie podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych, stanowi cała kwota, którą bank zapłacił za możliwość jej nabycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.