Czy w przypadku likwidacji Wnioskodawcy, gdy po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych pozostanie (...)

UZASADNIENIE

W dniu 18 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych przeniesienia składników majątku na udziałowca w ramach podziału nieupłynnionego majątku w związku z likwidacją Spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - S. Sp. z o.o. - jest nowo powołaną spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Kapitał zakładowy Wnioskodawcy został pokryty aportem w postaci nieruchomości tworzących część infrastruktury stacji paliw.

Aport ten nie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Poza otrzymanymi w formie aportu nieruchomościami Spółka nie posiada innych aktywów. Spółka S. Sp. z o.o. nie posiada także stosownej koncesji na obrót paliwami płynnymi (wymaganej zgodnie z przepisami ustawy Prawo energetyczne) i nie rozpoczęła działalności w tym zakresie.

W maju 2012 r. nastąpiła zmiana właściciela udziałów Wnioskodawcy ? właścicielem 100% udziałów Wnioskodawcy jest obecnie spółka E S.A. z siedzibą w W. Spółka E S.A. posiada koncesję na obrót paliwami płynnymi oraz doświadczenie w tym obszarze działalności gospodarczej.

Z uwagi na przedstawione wyżej okoliczności Wnioskodawca oraz jego jedyny udziałowiec rozważają różne warianty gospodarczego wykorzystania aktywów spółki S. Sp. z o.o.

Jeden z rozważanych scenariuszy zakłada likwidację spółki S. Sp. z o.o., tj. Wnioskodawcy.

Zgodnie z przepisami art. 282 Ksh celem postępowania likwidacyjnego jest zakończenie bieżących interesów spółki z o.o., ściągnięcie wierzytelności i wypełnienie zobowiązań. Przepisy art. 286 § 1 i 2 Ksh stanowią natomiast, iż jeżeli po dokonaniu czynności likwidacyjnych pozostanie jeszcze majątek spółki z o.o., to należy go podzielić pomiędzy wspólników w stosunku do posiadanych przez nich udziałów.

Uwzględniając te uwarunkowania, Wnioskodawca przewiduje, iż w przypadku realizacji tego scenariusza, po zakończeniu postępowania likwidacyjnego (po wykonaniu czynności likwidacyjnych) w likwidowanej spółce pozostanie majątek w postaci nieruchomości i aktywa te zostaną na podstawie wskazanych wyżej przepisów art. 286 § 1 i 2 Ksh przekazane jedynemu udziałowcowi, tj. spółce E. S.A. z siedzibą w W. Wnioskodawca przewiduje także, iż wartość rynkowa nieruchomości i ewentualnie innych składników majątku polikwidacyjnego, przekazanych jedynemu udziałowcowi, będzie w momencie przekazania wyższa niż ich wartość ewidencyjna w likwidowanej spółce.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku likwidacji Wnioskodawcy, gdy po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych pozostanie majątek w postaci nieruchomości i ewentualnie innych aktywów i wszystkie te składniki majątkowe zostaną na podstawie przepisu art. 286 § 1 i 2 Ksh przekazane jedynemu wspólnikowi (spółce E. S.A.), przy założeniu iż wartość rynkowa tych składników w momencie ich przekazania będzie wyższa niż ich wartość ewidencyjna, czynność ta będzie dla likwidowanej spółki neutralna podatkowo, tzn. nie spowoduje powstania po stronie likwidowanej spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu?

Zdaniem Spółki, przepisy prawa podatkowego nie regulują w sposób szczególny czynności polegającej na przeniesieniu na dotychczasowego wspólnika własności składników nieupłynnionego majątku spółki kapitałowej, która podlega likwidacji. Ustawodawca w wykazie zdarzeń uznanych przez niego w szczególności za przychody u podatników podatku dochodowego od osób prawnych zawartych w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOP nie wymienia także przeniesienia własności składników majątku nieupłynnionego podczas likwidacji spółki jako zdarzenia rodzącego taki przychód.

Zdaniem Wnioskodawcy, przeprowadzenie likwidacji ma na celu jedynie zakończenie działalności Spółki, a przekazanie wspólnikowi majątku pozostałego po wykonaniu czynności likwidacyjnych wynika z przepisów art. 286 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych i nie jest związane z otrzymaniem przez likwidowaną spółkę od wspólnika jakichkolwiek świadczeń bądź przysporzenia majątkowego.

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma także żadnych podstaw prawnych, aby przyjąć, iż przysporzeniem majątkowym likwidowanej spółki, otrzymywanym w zamian za majątek polikwidacyjny przekazywany wspólnikowi jest jej zwolnienie z roszczeń wspólnika wynikających z przywołanego przepisu art. 286 Kodeksu spółek handlowych.

W tych okolicznościach, zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie przez likwidowaną spółkę z o.o. majątku polikwidacyjnego jedynemu udziałowcowi jest neutralne podatkowo i nie spowoduje po stronie likwidowanej spółki powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Przychód taki może powstać jedynie po stronie wspólnika otrzymującego te składniki majątkowe i w takim przypadku likwidowana spółka jako płatnik podatku będzie zobowiązana pobrać podatek w odpowiedniej wysokości i wpłacić go do urzędu skarbowego, z wyjątkiem sytuacji, gdy spełnione będą przesłanki dla zwolnienia tego dochodu z podatku wskazane w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zagadnienie przedstawione przez Wnioskodawcę w przedmiotowym wniosku dotyczy rozstrzygnięcia kwestii, czy czynność polegająca na przeniesieniu własności składników majątku Spółki na udziałowca ? w ramach podziału nieupłynnionego majątku w związku z likwidacją Spółki ? spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. O możliwości dokonania tego rodzaju czynności przesądza przepis art. 286 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037, ze zm.; dalej ?KSH?), zgodnie z którym możliwy jest podział między wspólników majątku likwidowanej spółki pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli. Majątek ten dzieli się między wspólników proporcjonalnie do posiadanych udziałów, chyba że umowa spółki przewiduje inne zasady podziału (art. 286 § 2 i § 3 KSH). W związku z powyższym bezspornym jest fakt, że możliwe jest przeniesienie składników majątku spółki będącej w likwidacji na udziałowca, przy uwzględnieniu jednak wskazanych przepisów.

W sprawie niniejszej rozważenia wymaga jednak fakt, czy dokonanie opisanej czynności będzie neutralne podatkowo dla likwidowanej spółki, czyli Wnioskodawcy. Przepisy prawa podatkowego nie regulują w sposób szczególny czynności polegającej na przeniesieniu na dotychczasowego wspólnika własności składników nieupłynnionego majątku spółki kapitałowej, która podlega likwidacji. Nie oznacza to jednak, że obowiązek podatkowy po stronie Spółki nie powstanie. Ustawy podatkowe, w tym ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r., nr 74, poz. 397 z późn. zm.; dalej ustawa o PDOP), określają zdarzenia, które powodują powstanie obowiązku podatkowego czyli powinności przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem tych zdarzeń. Ustalają, kiedy i w jakich sytuacjach powstanie obowiązek podatkowy. Oznacza to, że powstaje on w okolicznościach wskazanych przez prawo, niezależnie od woli podlegających mu osób czy podmiotów. Na gruncie ustaw podatkowych abstrakcyjny obowiązek podatkowy przekształca się w skonkretyzowane zobowiązanie podatkowe, czyli zobowiązanie do zapłacenia podatku. Z powyższego wynika, że podstawową przesłanką, której zaistnienie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego a następnie zobowiązania podatkowego jest zaistnienie określonego w przepisach zdarzenia.

W niniejszej sprawie kluczowe znaczenie ma fakt, że w wyniku planowanego podziału majątku Spółki dojdzie do przeniesienia własności określonych składników majątkowych ? w analizowanej sytuacji będą to przede wszystkim nieruchomości. Wnioskodawca zakłada bowiem, że w trakcie likwidacji nie dojdzie do zbycia podstawowych składników majątku tylko do przeniesienia ich własności na rzecz jedynego udziałowca. Nie jest zatem, w opinii Organu podatkowego, zasadny argument podniesiony przez Spółkę, iż przeniesieniu własności, o którym mowa nie będzie odpowiadać po stronie likwidowanej Spółki żadne przysporzenie.

Zdaniem Organu podatkowego opisaną we wniosku czynność należy rozpatrywać na gruncie prawa podatkowego w oparciu o interpretację przepisu art. 12 ust.

1 w związku z art. 14 ust. 1 ustawy o PDOP. Ustawodawca w wykazie zdarzeń uznanych przez niego za przychody u podatników podatku dochodowego od osób prawnych zawartych w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOP nie wymienia przeniesienia własności składników majątku nieupłynnionego podczas likwidacji spółki jako zdarzenia rodzącego taki przychód. Należy jednak zauważyć, że katalog wymienionych w tym przepisie zdarzeń rodzących przychód nie ma charakteru wyczerpującego, lecz jedynie przykładowy. Świadczy o tym użycie przez ustawodawcę w art. 12 ust. 1 sformułowania, że przychodami są ?w szczególności? zdarzenia gospodarcze w przepisie tym wymienione. Jednocześnie sposób ustalania wielkości przychodu będącego następstwem zbywania rzeczy lub praw majątkowych, a więc przenoszenia własności takich rzeczy lub praw majątkowych, wskazuje art. 14 przedmiotowej ustawy. Stanowi on, że przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, a jeżeli cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, to przychód ten określa organ podatkowy w wysokości ich wartości rynkowej. W tym miejscu wskazać należy, iż pojęcie ?zbycie? nie oznacza tylko umowy sprzedaży w rozumieniu Kodeksu cywilnego, w której z jednej strony następuje wydanie rzeczy, a z drugiej zapłata ceny tj. określonej kwoty pieniężnej. Cena nie zawsze musi być wyrażona w pieniądzu. Może również przybrać postać zwolnienia danego podmiotu (dłużnika) z ciążących na nim zobowiązań wobec innego podmiotu.

W przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy w planowanym zdarzeniu przyszłym dojdzie do skutecznego przeniesienia własności składników majątkowych (w tym nieruchomości) posiadanych przez Spółkę na jej udziałowca. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że tak. W tym zakresie musi bowiem dojść do przeniesienia własności poprzez sporządzenie wymaganego dla przeniesienia własności nieruchomości aktu notarialnego. Zbycie nieruchomości w przedmiotowej sprawie nie będzie jednak umową sprzedaży w rozumieniu art. 535 kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Tak rozumiejąc umowę sprzedaży należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie przeniesienie własności nieruchomości nie ma charakteru umowy sprzedaży. Spółka tytułem dokonanego zbycia nie otrzyma od wspólnika zapłaty w formie przekazania mu bezpośrednio czy w drodze przelewu konkretnej kwoty środków pieniężnych. Przeniesienie własności składników majątkowych nastąpi w celu wykonania obowiązku Spółki polegającego na zaspokojeniu roszczenia wspólnika opartego na podstawie przepisu zawartego w art. 286 KSH. Omawiane składniki majątkowe (w tym nieruchomości) stanowią składnik aktywów Spółki. Biorąc powyższe pod uwagę w ocenie organu w pełni uprawnione jest stanowisko, że przeniesienie własności tych składników majątku jako ?wypłata? pokrywająca roszczenie wspólnika wypełnia hipotezę art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdzie mowa o ?odpłatnym zbyciu rzeczy lub praw majątkowych?. Czynność prawna jest odpłatna, jeżeli podmiot, który dokonał przysporzenia otrzymuje w zamian korzyść majątkową stanowiącą ekwiwalent tego przysporzenia. W ocenie organu Spółka osiąga korzyść majątkową o konkretnym wymiarze. Poprzez zbycie nieruchomości Spółka ?otrzymuje? ekwiwalent w postaci zmniejszenia się jej zobowiązań. Przesunięcie składnika majątkowego z aktywów Spółki do aktywów udziałowca rodzi skutek rozporządzający powodując przejście własności tych składników. Powoduje to uzyskanie przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 w związku z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, w ocenie organu podatkowego w Spółce powstanie przychód podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych w wysokości wartości rynkowej omawianych składników majątkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.