Czy dochody z odsetek od środków pieniężnych znajdujących się na rachunku bankowym wspólnoty i (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty, przedstawione we wniosku z dnia 26.07.2011 r. (data wpływu 19.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

• zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu odsetek od środków na rachunku bankowym i odsetek z tytułu nieterminowych wpłat zaliczek na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej ? jest prawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 19.09.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Zgodnie z art. 6 ustawy o własności lokali, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości tworzy wspólnotę mieszkaniową. Przepisy ustawy o własności lokali z dnia 24 czerwca 1994 roku, nakładają na wspólnotę obowiązek posiadania rachunku bankowego i dokonywania wszelkich rozliczeń za jego pośrednictwem. Wspólnota nie prowadzi ?kasy?, zatem nie prowadzi rozliczeń gotówkowych z właścicielami.

Wszyscy właściciele ponoszą wydatki związane z utrzymaniem lokali, a także kosztami zarządu nieruchomością wspólną, w tym także kosztami obsługi rachunku bankowego wspólnoty, które to koszty obciążają właścicieli proporcjonalnie do ich udziału w nieruchomości wspólnej. Na pokrycia tych kosztów właściciele uiszczają zaliczki w formie wpłat na rachunek bankowy wspólnoty ?z góry? do 10 dnia każdego miesiąca. Rachunek bankowy, na którym kumulowane są wpłaty od właścicieli ma postać oszczędnościowego konta rozliczeniowego. Oprocentowanie tego rachunku jest zmienne i ma na celu zminimalizowanie strat związanych z inflacją. Odsetki od nieterminowych opłat (ustawowe), oraz odsetki od środków zgromadzonych na rachunku bankowym pokrywają w roku obrotowym koszty utrzymania nieruchomości wspólnej, a w części niewykorzystanej przeznaczone są na koszty zarządu nieruchomością wspólną w roku następnym.

Zgodnie z przepisami podatkowymi wszelkie środki pieniężne wpływające na rachunek bankowy wspólnoty stanowią przychód, jednak istotą wspólnoty mieszkaniowej nie jest świadczenie usług na rzecz właścicieli, a jedynie gromadzenie środków i dokonywanie z nich opłat niezbędnych dla utrzymania części wspólnej w należytym stanie. Zgodnie z ustawą o własności lokali każdy właściciel ma prawo i obowiązek współdziałania w zarządzie nieruchomością wspólną, a także uprawnienie do pobierania pożytków i innych dochodów w tym przypadku odsetek od nieterminowych wpłat i środków na rachunku bankowym) przeznaczonych na utrzymanie nieruchomości wspólnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochody z odsetek od środków pieniężnych znajdujących się na rachunku bankowym wspólnoty i odsetek od właścicieli lokali z tytułu nieterminowych wpłat zaliczek na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej, są zwolnione z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy dochód z tytułu odsetek od środków pieniężnych znajdujących się na rachunku bankowym wspólnoty, oraz z tytułu nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli lokali podlega na mocy art. 17 ust.1 pkt 44 zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jako dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przeznaczony na koszty utrzymania tychże zasobów.

Wspólnota mieszkaniowa nie prowadzi działalności gospodarczej i nie osiąga przychodów z innych tytułów. Prowadzenie konta bankowego jest jednym z elementów gospodarki zasobami mieszkaniowymi, bez którego wspólnota nie mogłaby funkcjonować. Posiadanie rachunku bankowego służy jedynie gromadzeniu środków od właścicieli i dokonywaniu z tych środków opłat na pokrycie bieżących kosztów utrzymania nieruchomości. Naturalną konsekwencją posiadania konta bankowego jest oprocentowanie środków pieniężnych znajdujących się na tym koncie, a pochodzących wyłącznie z wpłat właścicieli na utrzymanie nieruchomości wspólnej, czyli z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, którą należy utożsamić z ?zarządem rzeczą wspólną?, o jakim mowa w ustawie o własności lokali.

Skoro wpłaty od właścicieli na rachunek bankowy wspólnoty stanowią dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, to odsetki od środków zgromadzonych na rachunku, jako pochodna tych wpłat powinny także podlegać tej samej kwalifikacji. Ponadto, w odniesieniu do faktu, że koszty utrzymania rachunku bankowego (prowizje, opłaty) stanowią koszt gospodarki zasobami mieszkaniowymi w świetle prawa podatkowego, to dochód z tytułu odsetek uzyskanych na koncie, powinien być traktowany jako przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a tym samym powinien być zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych. Takie stanowisko zarządu wypracowane zostało w oparciu o lekturę powtarzających się orzeczeń sądów administracyjnych w analogicznych sprawach (m. in. WSA we W. z dnia 12 sierpnia 2008r. I SA/Wr. 352/08).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.), która określa zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty mieszkaniowej, zgodnie z art. 15 cytowanej ustawy, są zaliczki wnoszone przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu. Wspólnoty mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, ze zm.), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 powyższej ustawy, przychodami (?) są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne (pkt 1), jak również inne, nie wymienione szczegółowo w ustawie zdarzenia, których skutkiem jest przyrost majątku podatnika. Bez znaczenia jest źródło pochodzenia tych środków, tzn. czy zostały one wypracowane wskutek prowadzenia działalności gospodarczej, uzyskane jako pożytki zrealizowane przez wspólnotę z nieruchomości wspólnej czy też otrzymane w inny przewidziany tą ustawą sposób.

Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Wspólnoty Mieszkaniowej (bądź są wpłacane do kasy), bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią w rozumieniu ustawy podatkowej przychód. Natomiast wszelkie koszty ponoszone przez Wspólnotę, mające związek z uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Dochodem Wspólnoty, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, która ? w myśl art. 7 ust. 1 ustawy ? stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Aby prawidłowo zastosować powyższe przepisy w odniesieniu do Wspólnoty Mieszkaniowej i jej działalności w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, należy przywołać także art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W myśl tego przepisu, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi ? w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wynika z treści powyższej regulacji, aby dochód podmiotów, o których w tym przepisie mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

1. dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
2. dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
   
   

Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Przez pojęcie ?zasoby mieszkaniowe? należy rozumieć:

1. znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno ? remontowe,
3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki ? doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo ? kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).
   
   

Związane z wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami (np. opłaty, zaliczki) stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy).

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wspólnota uzyskuje dochody z tytułu odsetek od środków pieniężnych znajdujących się na rachunku bankowym Wspólnoty i z odsetek z tytułu nieterminowych wpłat zaliczek na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej. Powyższe dochody maja być przeznaczone na koszty utrzymania nieruchomości wspólnej.

Odnośnie dochodów z bieżącego rachunku bankowego to obowiązek posiadania rachunku bankowego przez wspólnotę mieszkaniową i dokonywania za jego pośrednictwem bieżących wpłat i wypłat środków pieniężnych, wynika z art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 24.06.1994r. o własności lokali (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903 ze zm.). Zatem dochody uzyskane z tytułu odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym Wspólnoty (z tytułu wpłat należności za świadczenia eksploatacyjne lokali mieszkalnych) stanowią dochód osiągnięty z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, który podlega zwolnieniu od podatku dochodowego w części w jakiej przeznaczony jest na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.

Tak samo dochodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi są odsetki od nieterminowych wpłat.

Zatem dochody z odsetek od środków na rachunku bieżącym jaki i z odsetek od nieterminowych wpłat w części przeznaczonej na zasoby mieszkaniowe będą podlegać przedmiotowemu zwolnieniu w części przeznaczonej na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.