Przychód, który zostanie uzyskany przez Wnioskodawcę w 2009 r. ze sprzedaży nieruchomości nabytej (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04.02.2009 r. (data wpływu 09.02.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 09.02.2009 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 15 lipca 2003 roku, będąc w związku małżeńskim, w wyniku darowizny Wnioskodawca stał się współwłaścicielem niezabudowanej nieruchomości o pow. 936 m² położonej w L. Powyższa nieruchomość stanowiła wspólność ustawową małżeńską. Wnioskodawca opłacił wymagany podatek od darowizny. W dniu 19 maja 2004 roku orzeczono rozwód bez podziału wspólnego majątku. Wnioskodawca wystąpił do Sądu o podział majątku wspólnego, na który składało się:

• prawo własności lokalu mieszkalnego położonego w W,
• niezabudowana nieruchomość położona w B,
• niezabudowana nieruchomość położona w L. (opisana na wstępie).
  
  

Na rozprawie w dniu 9 czerwca 2008 roku Sąd dokonał podziału majątku wspólnego, postanowienie uprawomocniło się w dniu 3 lipca 2008 roku. (kopię załączono do wniosku).

W wyniku dokonanego przez Sąd podziału Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem obydwu niezabudowanych nieruchomości, natomiast byłej małżonce Wnioskodawcy przypadło prawo własności lokalu mieszkalnego. Ponadto zasądzono na rzecz Wnioskodawcy dopłatę oraz zwrot połowy uiszczonego w sprawie wpisu, co zdaniem Wnioskodawcy, należy rozumieć, że Sąd dokonał podziału majątku wspólnego po 50 %.

W 2009 roku Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość opisaną na wstępie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Jaki, w myśl przepisów podatkowych, jest moment nabycia przez Wnioskodawcę nieruchomości niezabudowanej położonej w L...
2. Czy sprzedając w 2009 roku nieruchomość niezabudowaną położoną w L Wnioskodawca będzie zobligowany do zapłacenia podatku dochodowego, od przychodu, bądź dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad.1.

Momentem nabycia nieruchomości niezabudowanej położonej w L jest moment otrzymania darowizny, tj. 15 lipca 2003 roku.

Ad.2.

Sprzedając w 2009 roku nieruchomość niezabudowaną położoną w L, Wnioskodawca uważa, że będzie zwolniony z obowiązku zapłacenia podatku dochodowego, gdyż odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodu jest ? z zastrzeżeniem ust. 2 ? odpłatne zbycie m.in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

• wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.
  
  

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, podział współwłasności nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji, za datę nabycia rzeczy uznać należy datę nabycia w trakcie trwania wspólności majątkowej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w 2003 r. Wnioskodawca nabył wspólnie z żoną w drodze darowizny, do majątku wspólnego:

• prawo własności lokalu mieszkalnego położonego w W,
• niezabudowana nieruchomość położona w B,
• niezabudowana nieruchomość położona w L (opisana na wstępie).

Zniesienie współwłasności opisanych praw nastąpiło w 2008 r. Otrzymana przez Wnioskodawcę na wyłączność własność niezabudowana nieruchomość położona w B oraz niezabudowana nieruchomość położona w L z należną dopłatą odpowiada udziałowi Wnioskodawcy w majątku wspólnym (majątku dorobkowym małżeńskim). Oznacza to, że podziału tego nie można traktować w kategoriach nabycia, w związku z czym uznać należy, że sprzedaż nieruchomości położonej w L w 2009 r., nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie. Dlatego też, biorąc pod uwagę przedstawione przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż ta nie stanowi przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Reasumując, przychód, który zostanie uzyskany przez Wnioskodawcę w 2009 r. ze sprzedaży nieruchomości nabytej w roku 2003, w drodze darowizny, nie będzie stanowić źródła przychodów i tym samym nie będzie podlegał opodatkowaniu z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych..

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo, należy dodać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Należy zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca opłacił wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 04.02.2009 r. - różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno ? prawną (Dz. U. Nr 116, poz. 783), na wskazane w przelewie konto.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.