Czy przychód ze sprzedaży gruntów rolnych wydzielonych w drodze spadku i zniesienia współwłasności (...)

UZASADNIENIE

W dniu 05.03.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na mocy aktu własności ziemi z dnia 29 sierpnia 1974 r., ojciec Wnioskodawczyni z mocy samego prawa stał się właścicielem gruntów rolnych oznaczonych w ewidencji gruntów wsi W. o numerze 183, 200 o pow. 1,24 ha. Grunty te zostały odziedziczone po zmarłych rodzicach ojca Wnioskodawczyni. Postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział Cywilny po rozpoznaniu w dniu 9 grudnia 1981 r. spadek po ojcu zmarłym dnia 18 marca 1981 r. nabyły na podstawie ustawy żona oraz 2 córki po 1/3 części. Zgodnie z punktem II orzeczenia wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne dziedziczą na mocy ustawy żona oraz 2 córki. Wnioskodawczyni pragnie nadmienić, że po objęciu spadku po zmarłym ojcu wyżej wymienione grunty rolne były w dalszym ciągu uprawniane przez spadkobierczynie. Następnie postanowieniem z dnia 15 września 1997 r. spadek po matce zmarłej w dniu 11 czerwca 1987 r. nabyły na podstawie ustawy 2 córki po 1/2 części. Zgodnie z punktem II cytowanego orzeczenia wchodzące w skład spadku po zmarłej matce gospodarstwo rolne dziedziczą z mocy ustawy 2 córki po 1/2 części każda. Dziedziczone grunty były w dalszym ciągu uprawiane do 2007 r. W dniu 21 sierpnia 2007 r. przed notariuszem w Kancelarii Notarialnej sporządzona została umowa o dział spadku i zniesienie współwłasności. Zgodnie z § 3 cytowanej umowy Wnioskodawczyni oraz Jej siostra oświadczyły, iż dokonują działku spadku po ojcu i matce oraz zniesienia współwłasności gruntów rolnych. Na mocy powyższego Wnioskodawczyni nabyła odrębną własność gruntów rolnych oznaczonych nr 20/1 i 20/2 o pow. łącznej 3287 m2 . Natomiast siostra Wnioskodawczyni nabyła na własność grunty rolne oznaczone Nr 45/3, 45/4 i 45/5 o powierzchni łącznej 3728 m2 . W § 5 aktu notarialnego oświadczyły, iż nie czynią sobie żadnych dopłat ani spłat (zwalniają się od nich) oraz, że w przyszłości nie będą miały do siebie roszczeń związanych z niniejszą umową. W dniu 14 maja 2008 r. przed notariuszem Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży gruntów rolnych o nr 20/1 i 20/2 o łącznej pow. 3287 m2 położone w R. ? W. Na potwierdzenie, że wyżej wymienione grunty, które zostały sprzedane są zaliczone do gruntów rolnych Wnioskodawczyni załączyła do wniosku pismo informujące, że Agencja Nieruchomości Rolnych nie skorzysta z prawa pierwokupu. Sprzedane grunty do chwili obecnej (tj. 04.03.2009 r.), nie utraciły charakteru rolnego.

Pismem z dnia 30.03.2009 r. Nr IPPB4/ 415-154/09-2/JK wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 06.04.2009 r. (data wpływu 08.04.2009 r.) Wnioskodawczyni doprecyzowała stan fatyczny w następujący sposób:

Działki nr 20/1 i 20/2, będące przedmiotem zbycia, położone w obrębie W., nadal posiadają status gruntów rolnych. Powodem zbycia ich jest słaby stan zdrowia Wnioskodawczyni, nie pozwalający na uprawę tych gruntów. Z informacji jakie posiada Wnioskodawczyni, nowy właściciel zachował ich dotychczasowy status prowadząc na nich uprawę roli. Nabywca jest dla Wnioskodawczyni osobą obcą i niespokrewnioną. Na obecną chwilę (tj. 06.04.2009 r.). trudno Wnioskodawczyni wypowiedzieć się, co do zamiarów i planów nowego właściciela z ww. gruntami rolnymi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychód ze sprzedaży gruntów rolnych wydzielonych w drodze spadku i zniesienia współwłasności jest wolny od podatku dochodowego...

Zdaniem Wnioskodawczyni, zachowanie o którym mowa powyżej, tj. zbycie gruntów rolnych wydzielonych w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie powoduje obowiązku podatkowego, art. 21 ust. 1 pkt 28. Grunty te do chwili obecnej posiadają status gruntów rolnych (tj. 04.03.2009 r.).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) ? c) ? przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
   
   
   

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)?c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowej sprawie ? dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu, uzyskanego ze sprzedaży nabytych nieruchomości ? istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia przedmiotowych nieruchomości.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek ? to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do zapisu art. 924 i 925 Kodeksu spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Jeżeli spadek dziedziczy kilku spadkobierców, każdy z nich, z chwilą otwarcia spadku, nabywa ułamkowo udział spadkowy (oraz odpowiednie udziały w przedmiotach należących do spadku), a nie poszczególne przedmioty wchodzące do spadku. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest więc czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku.

Jednak nabycie nieruchomości w drodze działu spadku lub zniesienia współwłasności w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) nie stanowi nabycia w drodze spadku. W konsekwencji należny jest podatek dochodowy w formie ryczałtu z tytułu sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych. Należny jest przy tym nie od całości osiągniętego przychodu, lecz od nadwyżki (różnicy) pomiędzy wartością nieruchomości i praw majątkowych wynikającą z tytułu działu spadku lub zniesienia współwłasności, a należnością przypadającą z tytułu spadku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż postanowieniem Sądu Rejonowego w dniu 9 grudnia 1981 r. spadek po ojcu zmarłym dnia 18 marca 1981 r. nabyły na podstawie ustawy żona oraz 2 córki po 1/3 części. Zgodnie z punktem II orzeczenia wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne dziedziczą na mocy ustawy żona oraz 2 córki. Następnie postanowieniem z dnia 15 września 1997 r. spadek po matce zmarłej w dniu 11 czerwca 1987 r. nabyły na podstawie ustawy 2 córki po 1/2 części. Zgodnie z punktem II cytowanego orzeczenia wchodzące w skład spadku po zmarłej matce gospodarstwo rolne dziedziczą z mocy ustawy 2 córki po 1/2 części każda.

W dniu 21 sierpnia 2007 r. przed notariuszem sporządzona została umowa o dział spadku i zniesienie współwłasności. Zgodnie z § 3 cytowanej umowy Wnioskodawczyni oraz Jej siostra oświadczyły, iż dokonują działku spadku po ojcu i matce oraz zniesienia współwłasności gruntów rolnych. Na mocy powyższego Wnioskodawczyni nabyła odrębną własność gruntów rolnych oznaczonych nr 20/1 i 20/2 o pow. łącznej 3287 m2. Natomiast siostra Wnioskodawczyni nabyła na własność grunty rolne oznaczone Nr 45/3, 45/4 i 45/5 o powierzchni łącznej 3728 m2 . W § 5 aktu notarialnego oświadczyły, iż nie czynią sobie żadnych dopłat ani spłat (zwalniają się od nich) oraz, że w przyszłości nie będą miały do siebie roszczeń związanych z niniejszą umową. W dniu 14 maja 2008 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży gruntów rolnych o nr 20/1 i 20/2 o łącznej pow. 3287 m2 .

Odnosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, iż przychód ze sprzedaży nieruchomości w dniu 14 maja 2008 r. nie stanowi źródła przychodu o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 8 z uwagi na upływ 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie.

Z uwagi na fakt, iż przychód ze sprzedaży nieruchomości nie stanowi źródła przychodu tym samym w rozpatrywanej sprawie nie znajdują zastosowania przepisy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powołane przez Wnioskodawczynię.

Należy nadmienić, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawczynię ? jednego ze współwłaścicieli sprzedanej nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego ze współwłaścicieli ? siostry Wnioskodawczyni.

Siostra Wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.