sprzedaż przedmiotowego udziału w nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 06.05.2011 r. (data wpływu 10.05.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

• opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży 1/2 udziału w nieruchomości nabytego w 1971 r. ? jest prawidłowe,

• zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży 1/8 udziału w nieruchomości nabytego w spadku -jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 10.05.2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę ewidencyjną Nr 76 o obszarze 949 m², dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą, w udziale 5/8 części. Wyżej opisana działka ewidencyjna 76 była częścią działki ewidencyjnej Nr 1/1, którą Wnioskodawca nabył z mocy prawa z dniem 4 listopada 1971 r. na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych (Dz. U. Nr 27, poz. 250), zgodnie z ostatecznym aktem własności ziemi wydanym w dniu 14 lutego 1977 r. z upoważnienia Naczelnika Dzielnicy, w trakcie trwania związku małżeńskiego z Krystyną S., do majątku objętego wspólnością ustawową. Krystyna S. zmarła w dniu 30 sierpnia 2005 r., a spadek po niej na podstawie dziedziczenia ustawowego, zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział Cywilny z dnia 25 października 2006 roku, , nabył w 1/4 Wnioskodawca oraz troje jego dzieci. Kopia ww. postanowienia wraz z zeznaniem o nabyciu rzeczy i praw majątkowych zostały złożone we właściwym urzędzie skarbowym. Na podstawie decyzji urzędu skarbowego został uiszczony podatek od spadku i darowizn.

W dniu 20 kwietnia 2011 roku, Wnioskodawca zawarł umowę przyrzeczoną sprzedaży swojego udziału w powyżej opisanej nieruchomości, w wykonaniu przedwstępnej umowy sprzedaży z dnia 13 października 2010 roku. W związku z zawarciem umowy przedwstępnej, Wnioskodawca otrzymał tytułem zadatku kwotę 23.725,00 zł. Tytułem zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży nieruchomości, Wnioskodawca otrzymał oprócz kwoty zadatku, kwotę 613.631,25 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy z uwagi na kwoty/dochód otrzymany z tytułu otrzymanej kwoty zadatku oraz z tytułu zawarcia umowy przyrzeczonej, tj. z tytułu sprzedaży 1/2 udziału w nieruchomości, którego był właścicielem od dnia 4 listopada 1971 r. oraz z tytułu sprzedaży 1/8 udziału w nieruchomości z tytułu spadku po zmarłej żonie, tj. łącznie kwoty: 1.171.610,00 zł, Wnioskodawca obowiązany jest do zapłaty podatku na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany ze sprzedaży 1/8 udziału w nieruchomości z tytułu spadku po zmarłej żonie, jest wolny od podatku dochodowego na podstawie przepisów dotyczących sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku obowiązujących do 31 grudnia 2006 roku. W przypadku nabycia rzeczy lub praw majątkowych w drodze spadku za dzień nabycia uznaje się dzień śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, tym bardziej, iż w zaistniałym stanie faktycznym sprawa sądowa postanowienia nabycia spadku miało miejsce również w 2006 roku (25 października 2006 roku).

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku, w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), zostały zwolnione od podatku dochodowego w całości ? jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W świetle powyższego, przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości gruntowej nabytej w drodze spadku w 2006 roku jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany natomiast ze sprzedaży 1/2 udziałów nieruchomości, którego był właścicielem od dnia 4 listopada 1971 r. jest wolny od podatku dochodowego na podstawie przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu na dzień zbycia nieruchomości, tj. na skutek upływu 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie przez Wnioskodawcę swojego udziału w nieruchomości. Podkreślając jedynie, iż odpłatne zbycie powyższego udziału w nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość),
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z cytowanego powyżej przepisu wynika, że przy ocenie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości decydujące jest ustalenie, czy od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, do daty sprzedaży upłynęło 5 lat.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ? c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Jednak z uwagi na treść art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia tych nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ? c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym wyżej mowa, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W świetle przytoczonego stanu prawnego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości będzie miał moment ich nabycia.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.

Zgodnie z treścią art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Stosownie do treści art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. ? Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawcę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości w udziale 5/8 części. Powyższy udział Wnioskodawca nabył w części z mocy prawa z dniem 4 listopada 1971 r. na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych (Dz. U. Nr 27, poz. 250), zgodnie z ostatecznym aktem własności ziemi wydanym w dniu 14 lutego 1977 r. z upoważnienia Naczelnika Dzielnicy ? oraz w części w drodze spadku po zmarłej w dniu 30 sierpnia 2005 r. żonie. W dniu 20.04.2011 r. Wnioskodawca sprzedał przysługujący Mu udział w przedmiotowej nieruchomości.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż nabycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości miało miejsce w dwóch datach, tj. w dniu 4 listopada 1971 r. na podstawie aktu własności ziemi oraz w dniu 30 maja 2005 r. ? w dniu śmierci żony.

W związku z powyższym bieg 5 ? letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć odpowiednio od końca 1971 r. oraz od końca 2005 r. Zatem w przedmiotowej sprawie termin ten upłynął z końcem 1976 r. oraz z końcem 2010 r.

Reasumując, sprzedaż przedmiotowego udziału w nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie, zatem przychód uzyskany ze sprzedaży tego udziału nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, czyli nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo należy wyjaśnić, iż Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłacenia podatku w związku z przedmiotową sprzedażą, jednakże z innych względów niż wskazane we wniosku. Sprzedaż 1/8 udziału w przedmiotowej nieruchomości nie stanowi w ogóle źródła przychodu ze względu na upływ pięcioletniego terminu od końca roku, w którym nastąpiło nabycie udziałów w spadku tj. od końca 2005 r. Wnioskodawca wskazał natomiast, że nie zapłaci podatku ze względu na to, iż zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku, w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), zostały zwolnione od podatku dochodowego w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać w części za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.