1. Czy Wnioskodawczyni jest zwolniona od zapłaty podatku od tej części przychodu uzyskanego ze sprzedaży (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 03.05.2010 r. (data wpływu 12.05.2010 r.) oraz piśmie z dnia 21.07.2010 r. (data nadania 22.07.2010 r., data wpływu 26.07.2010 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Nr IPPB4/415-401/10-2/JC z dnia 13.07.2010 r. (data nadania 14.07.2010 r., data doręczenia 21.07.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12.05.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 2 sierpnia 2005 r. (data aktu notarialnego) Wnioskodawczyni wraz Łukaszem Z. nabyła odpłatnie na współwłasność lokal mieszkalny z rynku wtórnego położony w W. przy ulicy W. (nieruchomość nr 1). Wnioskodawczyni została współwłaścicielką powyżej nieruchomości w 1/2 części, a właścicielem pozostałej 1/2 części został Łukasz Z.

W celu sfinansowania zakupu nieruchomości nr 1 Wnioskodawczyni oraz Łukasz Z. zaciągnęli wspólnie kredyt hipoteczny na podstawie umowy zawartej dnia 1 sierpnia 2005 r. Nie korzystali z ?ulgi odsetkowej? na podstawie art. 26b. 6 stycznia 2007 r. Wnioskodawczyni wyszła za mąż za Łukasza Z. Wraz z mężem posiadają wspólność majątkową. W dniu 18 kwietnia 2008 r. (data aktu notarialnego) małżonkowie zakupili na rynku wtórnym lokal mieszkalny położony w W. przy ulicy A. (nieruchomość nr 2).

W celu sfinansowania zakupu nieruchomości nr 2 małżonkowie zaciągnęli kredyt hipoteczny na podstawie umowy zawartej dnia 17 kwietnia 2008 r. Nie korzystali z ?ulgi odsetkowej? w przypadku kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości nr 2. Od dnia zakupu nieruchomości nr 2 do dnia dzisiejszego małżonkowie przeprowadzali prace remontowe w nieruchomości nr 2 udokumentowane fakturami.

W dniu 12 sierpnia 2008 r. (data aktu notarialnego) małżonkowie sprzedali nieruchomość nr 1. W dniu 14 sierpnia 2008 r. z części przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nr 1 małżonkowie dokonali spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości nr 1. Pozostałą część przychodu przeznaczyli na wydatki związane z remontem nieruchomości nr 2 oraz na comiesięczne spłaty kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości nr 2. W dniu 25 sierpnia 2008 r. małżonkowie złożyli oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Pismem z dnia 13.07.2010 r. Nr IPPB4/415-401/10-2/JC wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku, poprzez złożenie podpisu pod oświadczeniem, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

Wezwanie zostało uzupełnione w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy Wnioskodawczyni jest zwolniona od zapłaty podatku od tej części przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nr 1, którą przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości nr 1...
2. Czy Wnioskodawczyni jest zwolniona od zapłaty podatku od tej części przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nr 1, którą przeznaczyła na sfinansowanie prac remontowych przeprowadzonych w nieruchomości nr 2...
3. Czy Wnioskodawczyni jest zwolniona od zapłaty podatku od tej części przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nr 1, którą przeznaczyła na comiesięczne spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości nr 2 w okresie od września 2008 r. do sierpnia 2010 r....
4. Czy do kwoty podatku, którą Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić od tej części przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nr 1, której nie wykorzysta na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) powinna doliczyć ustawowe odsetki w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych liczone od 26 sierpnia 2008 r. do 12 sierpnia 2010 r....
   
   

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. prawidłowe jest zastosowanie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nr 1 w części przeznaczonej na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości nr 1.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. prawidłowe jest zastosowanie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nr 1 w części przeznaczonej na spłatę rat kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości nr 2 w okresie od września 2008 r. do sierpnia 2010 r.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. prawidłowe jest zastosowanie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nr 1 w części przeznaczonej na remont nieruchomości nr 2 (wydatki poniesione od sierpnia 2008 r. do sierpnia 2010 r.).

Od części przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nr 1 nie wydatkowanej na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek w wysokości 10% wraz z ustawowymi odsetkami w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych liczone od 26 sierpnia 2008 r. (14 dni od dnia sprzedaży) do 12 sierpnia 2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) ? c) ? przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 2 sierpnia 2005 r. (data aktu notarialnego) Wnioskodawczyni wraz Łukaszem Z. nabyła odpłatnie na współwłasność lokal mieszkalny. Zatem w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. pkt 8 lit a) ? c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 28 ust. 2a tejże ustawy, powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, którzy w terminie 14 dnia od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Stosownie do art. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego były przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym ? w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. ? jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe czyli m. in. na nabycie lokalu mieszkalnego jak i na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ogranicza możliwości wydatkowania otrzymanych środków pieniężnych na wyłącznie jeden cel określony w art. 21 ust. 1 pkt 32. W związku z tym przeznaczenie w części przychodu na cele wskazane w tym przepisie także korzysta ze zwolnienia.

Analizując możliwość zwolnienia z opodatkowania kwot wydatkowanych na spłatę kredytu mieszkaniowego, stwierdzić należy, że z powołanych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku ? w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Powyższe oznacza, że ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku, mają prawo korzystać m. in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości oraz innych nieruchomości mieszkalnych, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ? w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 roku.

Należy jednak podkreślić, że zgodnie z cyt. art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Korzystanie bowiem z tzw. ?ulgi odsetkowej? wyklucza jednoznacznie możliwość wykazania jako zwolnienia spłaty kredytu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy.

Stosownie do powyższego należy stwierdzić, że ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ma prawo skorzystać podatnik, który w chwili dokonywania spłaty kredytu i odsetek dysponował przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz nie korzystał lub nie korzysta z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 14 sierpnia 2008 r. z części przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nr 1 małżonkowie dokonali spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości nr 1. Pozostałą część przychodu przeznaczyli na wydatki związane z remontem nieruchomości nr 2 oraz na comiesięczne spłaty kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości nr 2.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż przychód uzyskany z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości, w części w jakiej Wnioskodawczyni przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego za zakup nieruchomości nr 1, sfinansowanie prac remontowych przeprowadzonych w nieruchomości nr 2, comiesięczne spłaty kredytu hipotecznego w okresie od września 2008 r. do sierpnia 2010 r., zaciągniętego za zakup nieruchomości nr 2 jest wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast stosownie do art. 28 ust. 3 ustawy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1. od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2. począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.
   
   

Od części przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nr 1 nie wydatkowanej na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek w wysokości 10% wraz z ustawowymi odsetkami w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych liczone od 26 sierpnia 2008 r. do 12 sierpnia 2010 r.

Należy mieć na uwadze, iż od dnia następnego po dniu, w którym upłynęły 2 lata od dokonania sprzedaży nieruchomości, do dnia faktycznej zapłaty podatku wraz z odsetkami ? odsetki za zwłokę naliczane są w pełnej wysokości odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze powyższe interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych w stosunku do drugiego współwłaściciela nieruchomości. Chcąc uzyskać interpretację przepisów prawa podatkowego winien on złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.