Sprzedaż w 2010 r. udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku nastąpiła po upływie 5 lat licząc (...)

UZASADNIENIE

W dniu 09.08.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Rodzice Wnioskodawczyni zmarli: tata w 1995 r., a mama w 1998 r. Żadne z rodziców nie zostawiło testamentu. Na wniosek Wnioskodawczyni oraz jej siostry (jedynych spadkobierców) Sąd stwierdził nabycie spadku: po ojcu ? po #8531; części dla każdej ze spadkobierczyń, po mamie ? po #189; części dla każdej z spadkobierczyń (Postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 3.12.2008 r.). Po stwierdzeniu nabycia spadku Wnioskodawczyni złożyła odpowiednie zeznanie podatkowe w Urzędzie Skarbowym. Przedmiotem spadku była zabudowana nieruchomość (w tym działka, drewniany budynek mieszkalny i komórka) o łącznej wartości 30.000 zł., z tego #189; udziału Wnioskodawczyni tj. 15.000 zł. Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 28.01.2010 r. Wnioskodawczyni uregulowała stosowne należności podatkowe tj.: po ojcu ? postępowanie podatkowe zostało umorzone, po mamie ? Wnioskodawczyni zapłaciła podatek od spadku w wysokości 11 zł. Dnia 05.02.2010 r. aktem notarialnym sporządzonym w Kancelarii Notarialnej nabyty spadek Wnioskodawczyni sprzedała swojemu siostrzeńcowi i jego żonie za cenę 15.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy ze sprzedaży w/w nieruchomości nabytej w drodze spadku Wnioskodawczyni jest zobowiązana zapłacić podatek dochodowy i jaki rodzaj zeznania podatkowego (o ile to konieczne) powinna złożyć w Urzędzie Skarbowym ...

Zdaniem Wnioskodawczyni:

W opisanej sytuacji istotny jest moment nabycia prawa własności. Tutaj winno się zastosować przepisy Kodeksu Cywilnego w zakresie prawa spadkowego. Wprawdzie postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku zostało wydane w 2008 r. (a więc po zmianie przepisów) ale zgodnie z art. 924 ustawy z dnia 23.041964 r. Kodeks Cywilny ? spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925). A więc prawo do nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła odpowiednio #8531; w 1995 r. i #189; w 1998 r. Zatem sądowe postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku ma charakter jedynie deklaratoryjny (potwierdzający istniejący już stan rzeczy), nie zaś data stwierdzenia nabycia spadku (tak np. postanowienie Urzędu Skarbowego Łódź ? Polesie z dnia 21 maja 2007 r. sygn. IB/415-16/07). Reasumując: wobec uznania, że nabycie nieruchomości w drodze spadku nastąpiło przed 01.01.2007 r. nadal stosuje się przepisy o zwolnieniu od podatku dochodowego z dochodu uzyskanego ze sprzedaży ww. nieruchomości. Zatem Wnioskodawczyni uważa, że w przedmiotowym przypadku nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 ze zm.) do źródeł przychodów zalicza się m.in. odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich część oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie jednak z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodów (dochodów) uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ? c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia udziałów w przedmiotowej nieruchomości i forma prawna ich nabycia.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. ? Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku będą daty śmierci spadkodawców ? ojca Wnioskodawczyni 1995 r. i matki Wnioskodawczyni 1998 r. Natomiast postanowienie Sądu z dnia 03.12.2008 r. o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobierczyni do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że sprzedaż w 2010 r. udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a tym samym nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo należy również wskazać, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który obowiązywał do 31 grudnia 2006 r. zwalniał z opodatkowania przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ? w całości, jeśli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Jednakże ze względu na upływ pięcioletniego terminu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, przychód uzyskany z planowanej przez Wnioskodawczynię sprzedaży nie będzie stanowił źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Wobec powyższego tut. Organ uznał za bezzasadne rozpatrywanie przedmiotowej sprawy w zakresie zastosowania zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Z uwagi na to, iż wniosek z dnia 05.08.2010 r. (data wpływu 09.08.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczy 1 stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości, natomiast opłata została uiszczona w kwocie 75,00 zł, zatem dodatkowa opłata dokonana w dniu 05.08.2010 r. w wysokości 35,00 zł zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej zostanie zwrócona, na wskazany przez Stronę adres zamieszkania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.