Czy w przypadku sprzedaży którejkolwiek z działek, nabytych w wyniku zniesienia współwłasności, (...)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 05.10.2012 r. (data wpływu 08.10.2012 r.) uzupełnione pismem z dnia 10.12.2012 r. (data nadania 12.12.2012 r., data wpływu 13.12.2012 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 05.12.2012 r. Nr IPPB4/415-843/12-2/JK (data nadania 05.12.2012 r., data doręczenia 07.12.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 08.10.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 05.12.2012 r. Nr IPPB4/415-843/12-2/JK (data nadania 05.12.2012 r., data doręczenia 07.12.2012 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia tego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego, przeformułowanie pytań, które winny być związane z przepisami prawa podatkowego, będące przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz dotyczyć indywidualnej sprawy Wnioskodawcy będącej przedmiotem rozpatrzenia wniosku, a także przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do przeformułowanych pytań.

Pismem z dnia 10.12.2012 r. (data nadania 12.12.2012 r., data wpływu 13.12.2012 r.) Wnioskodawca uzupełnił ww. braki w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 1984 r. Wnioskodawca otrzymał wraz z bratem aktem notarialnym od ojca jako darowiznę na współwłasność po 1/2 nieruchomości w postaci działek ziemi na terenie miasta. W 2010 r. aktem notarialnym współwłaściciele znieśli współwłasność. W tym samym akcie bracia darowali siostrze działki o wartości 100 tys. zł. (słownie: sto tysięcy złotych), natomiast pozostałe działki wycenili wartość na 300 tys. zł. (słownie: trzysta tysięcy złotych), tj. zgodnie z wolą ojca każdy z nich otrzymał działki o wartości 150 tys. zł. (słownie: sto pięćdziesiąt tysięcy złotych). Zostało to zapisane w akcie notarialnym. Ponieważ wartość tych działek była różna w zależności od wielkości, od ich użytkowania, położenia, przeznaczenia, niemożności podziału niektórych działek, bo plan przestrzennego zagospodarowania miasta nie pozwalał w sensie fizycznym oraz innych uwarunkowań, Wnioskodawca otrzymał obszarowo więcej od brata, ale wartościowo podział był po równo. Wartość nieruchomości nabytej w wyniku zniesienia współwłasności mieści w udziale, jaki przypadał Wnioskodawcy w ramach otrzymanej darowizny od ojca w 1984 r. ? ojciec zapisał Wnioskodawcy 1/2 udziału w nieruchomości i w wyniku zniesienia współwłasności w 2010 r. wartościowo Wnioskodawca otrzymał 1/2. Jest to zapisane w Akcie notarialnym sporządzonym w 2010 r. na okoliczność zniesienia współwłasności, którego kopia została dołączona do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. W wyniku podziału wartość nabytej nieruchomości nie uległa zwiększeniu. Zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły żadne spłaty ani dopłaty. Jednocześnie Wnioskodawca chciałby nadmienić, że prawie wszystkie działki graniczą z dwoma oczyszczalniami ścieków: miejskiej i fabryki celulozy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku sprzedaży którejkolwiek z działek, nabytych w wyniku zniesienia współwłasności, przed upływem 5 lat od zniesienia, Wnioskodawca będzie miał zobowiązania podatkowe względem Skarbu Państwa? Jeśli takie zobowiązania będą, to Wnioskodawca poprosił o szczegółowe wyjaśnienie dotyczące zobowiązań, tj. co stanowi ich podstawę i jaka jest ich wartość (sposób naliczenia)?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Wnioskodawca uważa, że przy sprzedaży nabytych działek, przed upływem 5 lat, nie ma zobowiązań podatkowych. Wnioskodawca darowiznę otrzymał w 1984 r. na współwłasność w 1/2 części z bratem, w wyniku zniesienia współwłasności w 2010 r. wartościowo otrzymał 1/2, a więc wartość mieściła się w Jego udziale.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
   
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
   
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) ? przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii ewentualnego opodatkowania podatkiem dochodowym ma moment i podstawa jej nabycia przez Wnioskodawcę.

Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Odnosząc się do instytucji zniesienia współwłasności, należy wskazać, że współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy). W myśl art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej.

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu. Na podstawie art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
  

• wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.
  
  
  

Jeżeli w wyniku zniesienia współwłasności, przedmiotem którego była nieruchomość, udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział dotychczas posiadany to data zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu tej czynności. Zatem nabycie w wyniku zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych współwłaścicieli, co do zasady należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wniosku wynika, iż w 1984 r. Wnioskodawca otrzymał wraz z bratem aktem notarialnym od ojca jako darowiznę na współwłasność po 1/2 nieruchomości w postaci działek ziemi. W 2010 r. aktem notarialnym współwłaściciele znieśli współwłasność. W tym samym akcie bracia darowali siostrze działkę o wartości 100 tyś. zł, natomiast pozostałe działki wycenili na 300 tys. zł. Zgodnie z wolą ojca, każdy z braci otrzymał działki o wartości 150 tys. zł. Wnioskodawca otrzymał obszarowo więcej od brata, ale wartościowo podział był po równo. Wartość nieruchomości nabytej w wyniku zniesienia współwłasności mieści w udziale, jaki przypadał Wnioskodawcy w ramach otrzymanej darowizny od ojca w 1984 r. W wyniku podziału wartość nabytej nieruchomości nie uległa zwiększeniu. Zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły żadne spłaty ani dopłaty.

Jeżeli zatem, w istocie wartość działek otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności odpowiada wartości udziału nabytego w darowiźnie w 1984 r., to w dacie zniesienia współwłasności nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż nabycie przedmiotowych działek nastąpiło w 1984 r., co oznacza, iż pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął z końcem 1989 r. Tym samym, sprzedaż działek po tej dacie nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. z 2012 r., Nr 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.