Skutki podatkowe otrzymania spłaty w związku z działem spadku i zniesieniem współwłasności.

7.3.2014

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 grudnia 2013 r. (data wpływu 30 grudnia 2013 r.) uzupełniony pismem (fax - data nadania 21 lutego 2014 r., data wpływu 21 lutego 2014 r., za pośrednictwem poczty ? data nadania 24 lutego 2014 r., data wpływu 26 lutego 2014 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie telefoniczne z dnia 21 lutego 2014 r. w przedmiocie uzupełnienia braków formalnych wniosku oraz pismem (fax - data nadania 3 marca 2014 r., data wpływu 3 marca 2014 r., za pośrednictwem poczty ? data nadania 4 marca 2014 r., data wpływu 6 marca 2014 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie telefoniczne z dnia 3 marca 2014 r. w przedmiocie uzupełnienia braków formalnych wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku i zniesieniem współwłasności ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku i zniesieniem współwłasności.

Z uwagi na braki formalne, tut. organ wezwał telefonicznie w dniu 21 lutego 2014 r. (na tę okoliczność została sporządzona notatka służbowa) do uzupełnienia braków formalnych wniosku poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

Pismem (fax - data nadania 21 lutego 2014 r., data wpływu 21 lutego 2014 r., za pośrednictwem poczty ? data nadania 24 lutego 2014 r., data wpływu 26 lutego 2014 r.) powyższe uzupełniono.

W związku z dalszymi wątpliwościami tut. organ wezwał telefonicznie w dniu 3 marca 2014 r. (na tę okoliczność została sporządzona notatka służbowa) do uzupełnienia braków formalnych wniosku poprzez sprecyzowanie, czy spłata oraz pozostałe składniki otrzymane przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie przekraczają wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego.

Pismem (fax - data nadania 3 marca 2014 r., data wpływu 3 marca 2014 r., za pośrednictwem poczty ? data nadania 3 marca 2014 r., data wpływu 6 marca 2014 r.) powyższe uzupełniono.

We wniosku i uzupełnieniach przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 4 maja 2004 r. zmarła matka, a dnia 6 sierpnia 2012 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. W dniu 11 lipca 2013 r. w Kancelarii Notarialnej miało miejsce poświadczenie dziedziczenia po rodzicach Wnioskodawczyni. Jest dwóch spadkobierców po rodzicach ? Wnioskodawczyni oraz Jej brat. Żadne z rodziców nie pozostawiło testamentu. W dniu 11 lipca 2013 r. w Kancelarii Notarialnej Wnioskodawczyni z bratem podpisali umowę przedwstępną działu spadku i zniesienia współwłasności, w której uzgodnili podział majątku.

Rodzice Wnioskodawczyni byli na zasadach wspólności ustawowej i byli właścicielami:

zabudowanej nieruchomości przy ul. B. w W. obszaru 826 m2, na terenie której znajduje się dom jednorodzinny oraz warsztat (księga wieczysta typu ?nieruchomość gruntowa?),
niezabudowanej nieruchomości letniskowej w S. obszaru 900 m2 (księga wieczysta typu ?nieruchomość gruntowa?),
niezabudowanej nieruchomości rolnej w M. obszaru 2,3690 ha, złożonej z 6 odrębnych dziatek: Nr 71/3, Nr 622, Nr 634, Nr 984, Nr 1183, Nr 1294 (księga wieczysta typu ?nieruchomość gruntowa?,
samochodu osobowego marki ...

Ponadto, ojciec Wnioskodawczyni był właścicielem konta bankowego w banku, którego saldo w dniu 6 sierpnia 2012 r. wynosiło 35.650 zł. Był też właścicielem dwóch lokat w banku o wartości ok. 75.000 zł. W dniu 7 sierpnia 2012 r. środki z dwóch lokat banku zostały bezprawnie podjęte przez osobę niebędącą spadkobiercą oraz jak do tej pory nie odzyskane przez spadkobierców.

Na schedę spadkową zalicza się również spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni 26 m2 w W. Mieszkanie to zostało nabyte przez ojca Wnioskodawczyni w październiku 2004 r. i przekazane Wnioskodawczyni (darowizna). Wartość tej nieruchomości w umowie przedwstępnej została oszacowana na 124.000 zł.

Zgodnie z umową przedwstępną działu spadku i zniesienia współwłasności z dnia 11 lipca 2013 r., Wnioskodawczyni oraz Jej brat zobowiązują się w następujący sposób podzielić spadek:

na wyłączną własność brata Wnioskodawczyni przypadają:
- zabudowana nieruchomość w W. obszaru 826 m2, na terenie której znajduje się dom jednorodzinny i warsztat. Wartość nieruchomości w umowie przedwstępnej działu spadku i zniesienia współwłasności określono na 900.000 zł.
- samochód osobowy. Wartość samochodu w umowie przedwstępnej działu spadku i zniesienia współwłasności określono na 4.000 zł.
- pięć (z sześciu) działek rolnych (Nr 622, Nr 634, Nr 984, Nr 1183, Nr 1294), wchodzących w skład niezabudowanej nieruchomości rolnej w M., których łączna wartość w umowie przedwstępnej działu spadku i zniesienia współwłasności została określona na 40.000 zł.
- gotówka z konta ojca Wnioskodawczyni w banku w wysokości 17.825 zł (czyli 1/2 całości). Co do reszty środków pieniężnych, to zgodnie z umową przedwstępną, bratu Wnioskodawczyni przypadnie połowa (1/2) środków pieniężnych z dwóch lokat ojca Wnioskodawczyni w banku, po ich odzyskaniu na drodze sądowej.
na wyłączną własność Wnioskodawczyni przypadają:
- niezabudowana nieruchomość letniskowa w S. Wartość nieruchomości w umowie przedwstępnej oszacowano na 40.000 zł,
- gotówka z konta ojca Wnioskodawczyni w banku w wysokości 17.825 zł (1/2 środków pieniężnych z konta). Zgodnie z umowa przedwstępną działu spadku i zniesienia współwłasności, Wnioskodawczyni przypadnie połowa (1/2) odzyskanych środków pieniężnych z dwóch lokat ojca Wnioskodawczyni w banku.

Jedna z działek rolnych (Nr 71/3), wchodząca w skład nieruchomości w M. pozostanie współwłasnością do późniejszego podziału na dwie równe działki. Wartość działki, o której mowa, została oszacowana w umowie przedwstępnej na 60.000 zł, czyli po podziale działki będą warte po 30.000 zł.

Brat Wnioskodawczyni zobowiązuje się spłacić Wnioskodawczynię. Wartość spłaty za zabudowaną nieruchomość przy ul. B., zgodnie z umową przedwstępną działu spadku i zniesienia współwłasności to 390.000 zł.

W wyniku spadkobrania po matce Wnioskodawczyni zmarłej w dniu 4 maja 2004 r. wystąpił obowiązek uiszczenia podatku od spadków i darowizn. W złożonym zeznaniu podatkowym SD-3 Wnioskodawczyni podała następujące wartości masy spadkowej:

zabudowana nieruchomość w W. obszaru 826 m2, na terenie której znajduje się dom jednorodzinny oraz warsztat. Wartość nieruchomości 850.000 zł,
letniskowa nieruchomość niezabudowana w S., o powierzchni gruntu 900 m2 o wartości 40.000 zł,
gospodarstwo rolne w M., składające się z 6 działek o łącznej powierzchni 2,369 ha o wartości 100.000 zł (działka Nr 71/3 o wartości 60.000 zł, działki Nr 622, Nr 634, Nr 984, Nr 1183, Nr 1294 - łączna wartość 40.000 zł),
samochód o wartości 40.000 zł,
środki pieniężne z konta ojca Wnioskodawczyni w bankach w wysokości ok. 110.000 zł (posiadane oraz te które należą się spadkobiercom, ale jeszcze nie w ich posiadaniu, bo bezprawnie wypłacone przez osobę niebędącą spadkobiercą).

Jako że brat Wnioskodawczyni oraz Wnioskodawczyni podali różne wartości części składowych majątku tytułem dziedziczenia po matce Wnioskodawczyni, organ podatkowy dokonał własnej wstępnej oceny przedmiotów, określając ich wartości następująco:

udział 1/2 części nieruchomości przy ul. B. na kwotę 320.902 zł,
udział 1/2 części nieruchomości niezabudowanej w S. na kwotę 12.600 zł,
udział l/2 części gospodarstwa rolnego o powierzchni 2,369 ha w M. na kwotę 29.613,00 zł,
udział 1/2 części samochodu osobowego na kwotę 2.000 zł.

Na proponowane wyżej wartości majątku spadkowego po matce, Wnioskodawczyni wyraziła zgodę.

W złożonym zeznaniu SD-Z2 po ojcu, Wnioskodawczyni podała poniższe wartości masy spadkowej, które zostały zaakceptowane przez Urząd Skarbowy. W zeznaniu SD-Z2 Wnioskodawczyni ukazała następujące wartości masy spadkowej:

zabudowana nieruchomość w W. obszaru 826 m2, na terenie której znajduje się dom jednorodzinny oraz warsztat. Wartość nieruchomości 900.000 zł,
letniskowa nieruchomość niezabudowana w S., o powierzchni gruntu 900 m2 o wartości 40.000 zł,
gospodarstwo rolne w M., składające się z 6 działek o łącznej powierzchni 2,369 ha o łącznej wartości 100.
000 zł (działka Nr 71/3 o wartości 60.000 zł. działki Nr 622, Nr 634, Nr 984, Nr 1183, Nr 1294 - łączna wartość 40.000 zł),
samochód osobowy o wartości 4.000 zł,
środki pieniężne z kont w bankach w wysokości ok. 110.000 zł (już w posiadaniu spadkobierców oraz te, które należą się spadkobiercom, ale jeszcze nie w ich posiadaniu, bo bezprawnie wypłacone przez osobę niebędącą spadkobiercą).

W niedalekiej przyszłości w kancelarii notarialnej zostanie podpisana umowa przyrzeczona w oparciu o ustalenia zawarte w umowie przedwstępnej działu spadku i zniesienia współwłasności z dnia 11 lipca 2013 r.

Ponadto, Wnioskodawczyni wskazała, że spłata oraz pozostałe składniki otrzymane przez Nią w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie przekraczają wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z działem spadku i zniesieniem współwłasności konieczne będzie uiszczenie przez Wnioskodawczynię podatku dochodowego od osób fizycznych od spłaty za nieruchomość przy ul. B.?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanej wyżej sytuacji nie powinna zaistnieć konieczność uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od spłaty w związku z działem spadku i zniesienia współwłasności, gdyż spłata którą Wnioskodawczyni otrzyma nie przekracza wartości przysługującego Jej udziału spadkowego (1/2), dlatego też spłata nie spowoduje przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata nie przekracza 1/2 wartości udziału Wnioskodawczyni. W wyniku rozliczeń między Wnioskodawczynią a bratem (spadkobiercy), Wnioskodawczyni nie uzyskuje żadnej korzyści przekraczającej to, co Wnioskodawczyni otrzymała w drodze dziedziczenia. Spłata to jedynie ekwiwalent części spadku i nic ponadto (interpelacja Nr 9106 w sprawie podatku od spadków i darowizn z dnia 12 września 2012 r.). Takie właśnie stanowisko zostało zaprezentowane Wnioskodawczyni podczas konsultacji telefonicznej z ogólnopolską infolinią podatkową w dniu 17 października 2013 r.

Brak jest podstaw opodatkowania podatkiem kwoty, którą Wnioskodawczyni otrzyma w wyniku działu spadku, w przeciwnym razie nastąpiłoby podwójne opodatkowanie tego samego przychodu, raz podatkiem od spadków i drugi raz podatkiem dochodowym.

Stanowisko Wnioskodawczyni potwierdzają wydane w podobnych sprawach:

interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 31 lipca 2013 r. Nr IPTPB2/415-325/13-4/JR,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 10 lipca 2013 r. Nr IPTPB2/415-286/13-4/KK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów, których osiągnięcie powoduje powstanie obowiązku podatkowego, zawarty został w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią, źródłami przychodów są:

stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
działalność wykonywana osobiście;
pozarolnicza działalność gospodarcza;
działy specjalne produkcji rolnej;
(uchylony);
najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działówspecjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
inne źródła.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. ? Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.) spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Zgodnie z treścią art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Natomiast jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat), to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, która przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 4 maja 2004 r. zmarła matka, a dnia 6 sierpnia 2012 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Po rodzicach Wnioskodawczyni jest dwóch spadkobierców ? Wnioskodawczyni oraz Jej brat. W dniu 11 lipca 2013 r. w Kancelarii Notarialnej Wnioskodawczyni z bratem podpisali umowę przedwstępną działu spadku i zniesienia współwłasności, w której uzgodnili podział majątku. Brat Wnioskodawczyni zobowiązuje się spłacić Wnioskodawczynię. Wartość spłaty za zabudowaną nieruchomość przy ul. B., zgodnie z umową przedwstępną działu spadku i zniesienia współwłasności to 390.000 zł. Spłata oraz pozostałe składniki otrzymane przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie przekraczają wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego.

Zatem, przyjmując za Wnioskodawczynią, że wartość otrzymanej przez Nią spłaty za przedmiotową nieruchomość oraz pozostałych składników w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, mieściły się w udziale jaki Jej przysługiwał w spadku, uznać należy, że Wnioskodawczyni nie uzyskała w związku z czynnością działu spadku i zniesienia współwłasności żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonego udziału.

Stwierdzić bowiem należy, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię od drugiego spadkobiercy ? brata Wnioskodawczyni, w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności spłaty oraz składników majątkowych nieprzekraczających udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w tym również z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata oraz pozostałe składniki majątku nie przekroczą wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego, a czynność prawna zostanie zawarta wyłącznie między spadkobiercami. W konsekwencji, na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od otrzymanej w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności kwoty spłaty od brata za nieruchomość przy ul. B.

Końcowo należy podkreślić, że tut. organ nie odnosi się do kwot i wyliczeń, bowiem ewentualne obliczenie podatku nie należy do Jego kompetencji. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku (płatniku) spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Ponadto, w odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji organu podatkowego wskazać należy, że rozstrzygnięcia te dotyczą konkretnych, indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach są wiążące.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację ? w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.