Czy zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka ma prawo zaliczyć koszty opłaty (...)

UZASADNIENIE

W dniu 05.02.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania czy Spółka ma prawo zaliczyć koszty opłat za przyłączenie do sieci do kosztów uzyskania przychodów ratami miesięcznymi przez okres 15 lat, jeżeli w takim okresie ujmuje koszty dla celów rachunkowych na kontach kosztów .

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka akcyjna (zwana dalej również: Spółka) prowadzi działalność gospodarczą polegającą przede wszystkim na dostarczaniu energii elektrycznej i świadczeniu usługi dystrybucji energii elektrycznej. Rozbudowa sieci dystrybucyjnej Spółki wymaga przyłączania do sieci dystrybucyjnych innych przedsiębiorstw energetycznych. Spółka podpisuje z przedsiębiorstwami energetycznymi umowy o przyłączenie. Przedsiębiorstwa energetyczne przyłączając składniki majątku Spółki do swojej sieci pobierają od Spółki wynagrodzenie za przyłączenie (opłatę za przyłączenie). Wysokość opłaty za przyłączenie zależy m.in. od kosztów rozbudowy sieci przedsiębiorstwa energetycznego (ponoszonych przez przedsiębiorstwo energetyczne).

Na podstawie umów o przyłączenie Spółka będzie zobowiązana do poniesienia opłat za przyłączenie.

Mając na uwadze podstawowe zasady rachunkowości i sprawozdawczości, a w szczególności kierując się zasadą istotności wyrażoną w polityce rachunkowości, przyjęto w Spółce iż koszty opłat za przyłączenia o wartości powyżej 100.000 zł należy rozliczać w czasie. W celu określenia okresu, przez który należy te koszty rozliczać Spółka określa najodpowiedniejszy okres, w którym Spółka będzie korzystać z przyłączenia do sieci energetycznej danego przedsiębiorstwa energetycznego. Jednakże ustalenie w dniu przyłączenia okresu, w którym Spółka będzie korzystać z przyłączenia do sieci przedsiębiorstwa energetycznego, jest w praktyce niemożliwe. Spółka przyjmuje, iż przeciętny okres korzystania z przyłącza do przedsiębiorstwa energetycznego wynosić będzie 15 lat. Dlatego też koszty opłaty przyłączeniowej, o wartości przekraczającej 100.000 zł netto, Spółka będzie zaliczała do kosztów w okresie 15 lat. Opłata za przyłączenie będzie zatem księgowana na koncie zespołu 6 (rozliczenia międzyokresowe kosztów), a następnie przez okres 15 lat będzie odnoszona w ciężar kosztów, w równych ratach miesięcznych ujmowanych na koncie zespołu 4 (na koncie kosztów). Koszt opłat zastępczych wynoszących poniżej 100.000zł netto zaliczane są w koszty jednorazowo, w miesiącu, w którym nastąpiło przyłączenie Spółki do sieci zakładu energetycznego. Przykładowo Spółka została w 2008 roku przyłączona do sieci kilku przedsiębiorstw energetycznych. W niektórych przypadkach opłata za przyłączenie wyniosła poniżej 100.000 zł. W innych opłata za przyłączenie wyniosła powyżej 100.000,00zł.

Spółka otrzymała w dniu 1 kwietnia 2008r. interpretację indywidualna nr IP-PB3-423-73/08-2/ER z dnia 27.03.2008r. będącą odpowiedzią na wniosek Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 21.12.2007r.

W interpretacji indywidualnej wydanej dla spółki w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby skarbowej w Warszawie z dnia 27.03.2008r. nr IP-PB3-423-73/08-2/ER zostało potwierdzone stanowisko Spółki, zgodnie z którym koszt opłaty za przyłączenie do sieci powinien zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów 2008 roku, a wiec roku w którym Spółka zostanie przyłączona do sieci. Opis stanu faktycznego zawarty we wniosku nie wskazał jednak na to, że Spółka będzie ujmowała koszt opłaty za przyłączenie na kontach kosztów przez okres dłuższy niż rok.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka ma prawo zaliczyć koszty opłaty za przyłączenie do sieci do kosztów uzyskania przychodów ratami miesięcznymi przez okres 15 lat, jeżeli w takim okresie ujmuje koszty dla celów rachunkowych na kontach kosztów...

Zdaniem wnioskodawcy w myśl art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie z art. 15 ust. 4d koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Na podstawie art. 15 ust. 4e upodp za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

W przypadku opłaty za przyłączenie do sieci należy zauważyć, że jest to opłata za usługę polegającą na przyłączeniu (podłączeniu) klienta (odbiorcy energii elektrycznej) do sieci. Działalność gospodarcza prowadzona przez Spółkę polega m.in. na dostarczaniu energii elektrycznej klientom. Energię tą zakupuje ona m. in. od innych przedsiębiorstw energetycznych. Opłata za przyłączenie na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego jest zatem ponoszona w celu umożliwienia Spółce zakupu energii elektrycznej na potrzeby dalszej odsprzedaży.

Nie można jednak wskazać konkretnego przychodu podatkowego, z którym koszt ten jest bezpośrednio związany. Należy zatem stwierdzić, że koszt opłaty za przyłączenie do sieci jest kosztem innym niż koszt bezpośrednio związany z przychodami. Koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Zgodnie z art. 15 ust. 4e updop za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Skoro Spółka ujmuje w księgach rachunkowych poniesioną opłatę za przyłączenie na koncie zespołu 6, a następnie ujmuje tę opłatę na koncie kosztów przez okres 15 lat, należy stwierdzić, że dniem na który Spółka ujmuje koszt w księgach rachunkowych jest ostatni dzień każdego miesiąca, w którym na konto kosztów księgowana jest odpowiednia część opłaty za przyłączenie. Jeżeli zatem Spółka, z uwagi na obowiązujące w Spółce zasady rachunkowości, ujmuje w księgach rachunkowych koszt opłaty za przyłączenie w okresie 15 lat, w tym samym okresie zalicza koszt opłaty za przyłączenie do kosztów uzyskania przychodów Spółki. Jeżeli Spółka ujmuje koszt opłaty za przyłączenie w księgach rachunkowych Spółki jednorazowo w miesiącu przyłączenia do sieci przedsiębiorstwa energetycznego, opłata ta będzie kosztem uzyskania przychodów miesiąca, w którym została ujęta na koncie kosztów. Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektorów Izb Skarbowych. Przykładem są interpretacja indywidualna z dnia 17.09.2008r. nr ILPB3/423-375/08-2/MM oraz interpretacja indywidualna z dnia 05.05.2008 r. nr IBPB3/423-4 08/JS/KAN-1284/08. Dotyczą one rozliczania w czasie kosztów remontów. W interpretacji indywidualnej z dnia 17.09.2008r. nr ILPB3/423-375/08-2/MM Dyrektor Izby skarbowej w Poznaniu stwierdził: Jeśli zatem Spółka, kierując się zasadą istotności, dla celów bilansowych traktuje koszty remontów jako istotne dla jej działalności i rozlicza je miesięcznie w ciągu 5 lat, to powinna je w tym samym czasie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych. Co do zasady, stanowi o tym art. 15 ust 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Należy zatem stwierdzić, że jeżeli Spółka kierując się zasadą istotności rozlicza koszt opłaty za przyłączenie w ciągu 15 lat, to powinna go w tym samym czasie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych. Jeżeli natomiast Spółka ujmuje koszt opłaty za przyłączenie w kosztach bilansowych jednorazowo, opłata ta będzie również dla potrzeb podatkowych kosztem jednorazowym zaliczanym do kosztów uzyskania przychodów, tego roku w którym została zaksięgowana na kocie kosztów (oczywiście pod warunkiem, że przyłączenie do sieci nastąpiło).

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje

ILPB3/423-375/08-2/MM, interpretacja indywidualna

IP-PB3-423-73/08-2/ER, interpretacja indywidualna

ITPB3/423-503/09/AW, interpretacja indywidualna