Spółka postępuje prawidłowo wykazując faktury zaliczkowe z tytułu przedmiotowych usług ,wykonywanych (...)

UZASADNIENIE

W dniu 27.09.2007 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 23.10.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanej zaliczki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka świadczy usługi reklamowe na rzecz kontrahentów zagranicznych. Wynagrodzenie za ww. usługi ustalone jest jako koszt plus. Na podstawie zapisów umów oraz w związku z wysokimi wydatkami związanymi z realizacją tych umów strony ustaliły dwu etapowy sposób rozliczania. Pierwszego dnia roboczego każdego miesiąca Spółka wystawia na rzecz zleceniodawców fakturę zaliczkową , za którą płatność wpływa w miesiącu jej wystawienia. Po zamknięciu miesiąca, czyli 5-tego dnia roboczego następnego miesiąca dokonywana jest szczegółowa analiza poniesionych kosztów i na tej podstawie dokonywane jest rozliczenie usługi ( a zarazem rozliczenie faktur zaliczkowych) za poprzedni miesiąc. Rozliczenie potwierdzone jest wystawieniem faktury korygującej zmniejszającej ? jeśli wartość faktury zaliczkowej przewyższała rzeczywistą cenę usługi lub faktury dodatkowej ? jeśli wartość faktury zaliczkowej była niższa. W deklaracji VAT-7 za dany miesiąc Spółka wykazuje faktury zaliczkowe zapłacone w danym miesiącu oraz faktury sprzedaży rozliczające poprzedni miesiąc, zgodnie z datą ich wystawienia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka postępuje prawidłowo wykazując faktury zaliczkowe dotyczące usług reklamowych opodatkowanych poza granicami kraju w deklaracji VAT-7 w poz. 21 w miesiącu otrzymania zapłaty ...

Zdaniem Wnioskodawcy ogólne zasady w zakresie obowiązku podatkowego reguluje art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast ust. 11 tego artykułu stanowi, iż w momencie otrzymania całości lub części zapłaty przed wykonaniem usługi obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania płatności. W związku z powyższym przyjęty przez Spółkę sposób postępowania jest prawidłowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) w art. 19 ust. 1 wprowadza ogólną zasadę, zgodnie z którą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Powstanie obowiązku podatkowego w sytuacji, gdy podatnik przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymuje część należności reguluje art. 19 ust. 11 ustawy, który jest przepisem szczególnym w stosunku do ogólnej zasady wskazanej wyżej. Zgodnie z powyższym przepisem w przypadku, gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności ( zaliczkę, zadatek, przedpłatę, ratę) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Generalna zasada w zakresie miejsca świadczenia usług sformułowana została w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż w przypadku świadczenia usług - miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi ? miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności ? miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Usługi reklamy wymienione zostały w art. 27 ust. 4 pkt. 2 ww. ustawy. W odniesieniu do usług wymienionych w tym przepisie miejsce świadczenia należy w pierwszej kolejności określić na podstawie ust. 3 tego artykułu, zgodnie z którym, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę ? miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Jeżeli więc podatnik świadczy usługi reklamowe na rzecz wymienionych powyżej kontrahentów - usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Spółka postępuje prawidłowo wykazując faktury zaliczkowe z tytułu przedmiotowych usług w deklaracji podatkowej VAT-7 w poz. 21 ? dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju? w miesiącu otrzymania zapłaty.

Jednocześnie organ podatkowy zwraca uwagę, iż wprawdzie stanowisko Spółki wyrażone w zapytaniu odnoszące się do ogólnych zasad rozliczania zaliczek uznać można za prawidłowe, to jednak sposób postępowania przez Spółkę w opisanym stanie faktycznym nie jest w pełni zgodny z przepisami podatkowymi.

Wszelkiego rodzaju zaliczki otrzymane przez podatnika przed wydaniem towaru czy wykonaniem usługi mają wpływ nie tylko na powstanie obowiązku podatkowego, ale także na termin, w jakim należy wystawić fakturę VAT.