- opodatkowanie czynności przeniesienia własności działki w drodze zamiany między Spółką a osobą (...)

UZASADNIENIE

W dniu 31 października (data nadania) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności zamiany działek oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wkrótce planuje dokonać zamiany nieruchomości niezabudowanych, lecz przeznaczonych pod zabudowę. W wyniku tej czynności zostanie przeniesiona własność nieruchomości (część działki położonej w ?.) na rzecz spółki X Spółka ta przeniesie zaś na własność Wnioskodawcy część działki nr 1 oraz działkę nr 2, położone również w?. W związku z faktem, iż wartość rynkowa przedmiotów zamiany jest ekwiwalentna, umowa zamiany jest bez dopłat. Przyczyną ww. zamiany jest fakt, iż Wnioskodawca jest właścicielem sąsiednich mniejszych działek, a uzyskanie części działki nr 1 oraz działki nr 2 pozwoli na lepsze ich funkcjonalne wykorzystanie, co w perspektywie ewentualnej dalszej sprzedaży pozwoli w przyszłości uzyskać lepszą cenę.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy z tytułu przeniesienia własności działki na rzecz spółki X w drodze umowy zamiany Wnioskodawca stanie się podatnikiem podatku od towarów i usług, a w konsekwencji będzie zobowiązany do opodatkowania w/w transakcji 22% podatkiem VAT... Jeżeli tak, to czy w związku z powyższym przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości (uzyskanej od spółki X)...

Zdaniem wnioskodawcy zbycie działki z równoczesnym nabyciem innej w celu zwiększenia atrakcyjności posiadanej już nieruchomości (głównie w celu uzyskania w przyszłości wyższej ceny z tytułu ich sprzedaży) oznacza, że już z chwilą dokonania zamiany stanie się on podatnikiem podatku od towarów i usług, a zatem zobowiązany będzie do zapłaty 22% podatku VAT. Zawarcie umowy zamiany nieruchomości jest czynnością mieszczącą się w zakresie przedmiotowym odpłatnej dostawy towarów, czynność ta dokonana jest w okolicznościach wskazujących na zamiar jej wykonywania w sposób częstotliwy, co oznacza, że zbywca staje się z chwilą jej dokonania podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury wystawionej przez spółkę X gdyż nabycie nieruchomości pozostaje w związku z czynnościami opodatkowanymi jakimi jest zamiana lub sprzedaż (chociażby w dalszej perspektywie czasowej) nieruchomości przeznaczonych pod zabudowę. Ponadto podkreśla, że warunkiem wykonania czynności opodatkowanej (jaką jest przeniesienie własności nieruchomości) było uzyskanie innej działki należącej do X, co wskazuje na związek tej czynności z czynnością opodatkowaną. Na dzień zamiany podatek należny równy będzie kwocie podatku naliczonego, a zatem zobowiązanie podatkowe nie powstanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać zamiany gruntów. Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zgodnie z art. 604 wyżej cyt. ustawy, do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Dostawą towarów jest zgodnie z cyt. wyżej art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co również ma miejsce w przypadku umowy zamiany, w odniesieniu do obu stron transakcji. Dokonanie zatem zamiany gruntów jest zamianą towarów, czyli stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, stosownie do ust. 2 powołanego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dostawa gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy sprzedawcy można przypisać znamiona działalności gospodarczej (handlowej) prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy. Chociaż ustawa nie definiuje pojęcia ?częstotliwość? ani ?handlowiec?, przez zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania czynności tego samego rodzaju. Aby zatem dostawę towarów (nawet jednorazową) uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu wykorzystania ich do wykonywania tej czynności.

Z treści wniosku wynika, że Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierza dokonać zamiany działek przeznaczonych pod zabudowę w celu uatrakcyjnienia posiadanej już nieruchomości, co w perspektywie planowanej dalszej ich sprzedaży pozwoli na uzyskanie wyższej ceny.

Powyższe czynności noszą znamiona zaplanowanych, co pozwala na zakwalifikowanie ich w kategorii działalności zarobkowej i gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Wnioskodawca dokonując czynności zamiany gruntów zachowa się jak podatnik podatku od towarów i usług, zgodnie z definicją wynikającą z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Z wniosku Podatnika wynika, iż przedmiotem czynności zamiany będą działki niezabudowane, lecz przeznaczone pod zabudowę, zatem zwolnienie od podatku, o którym mowa w wyżej cytowanym przepisie nie będzie miało zastosowania. Przedmiotowa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatku określonej w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT tj. według stawki 22%.

Na mocy art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę VAT stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Szczegółowe zasady wystawiania faktur oraz dane, które powinny zawierać regulują przepisy rozdziału 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz.798 z późn. zm.)

Z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynika, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) precyzuje, iż kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3 ? 7 tego artykułu, suma kwot podatku określona w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Według powołanych wyżej przepisów ustawy o VAT aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezpośredni i bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, iż nabycie działki będzie miało związek ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (dokonując transakcji zamiany działek podatnik wykona czynności opodatkowane, nabyte grunty będą w przyszłości również przedmiotem dalszej sprzedaży), zatem Podatnikowi będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury od spółki X.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock