brak obowiązku wykazywania w deklaracji VAT-7 obrotu z tytułu świadczonych poza granicami RP usług (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Orkiestry przedstawione we wniosku z dnia 11.06.2008 r. (data wpływu 13.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wykazywania w deklaracji VAT-7 obrotu z tytułu organizacji koncertów poza terytorium RP - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13.06.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wykazywania w deklaracji VAT-7 obrotu z tytułu organizacji koncertów poza terytorium RP.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Orkiestra Xxxxxxxx Yxxxxxxx (samorządowa instytucja kultury, osoba prawna), organizuje samodzielnie cykl koncertów odbywających się poza terytorium RP. Rolą Orkiestry Xxxxxxxx Yxxxxxxx jest przygotowanie repertuaru koncertowego zgodnie z zamówieniem kontrahenta, a zatem próby sekcyjne artystów muzyków, próby w pełnym składzie Orkiestry, a w konsekwencji wypracowanie artystycznej interpretacji dzieła oraz koncerty.

Rolą Orkiestry Xxxxxxxx Yxxxxxxx jest również samodzielne zawarcie kontraktów bezpośrednio z kontrahentem zagranicznym na przeprowadzenie koncertów Orkiestry w poszczególnych miejscach, tj. odpowiednich salach koncertowych na terenie S, F i H, jak również organizacja transportu muzyków, instrumentów i sprzętu, bazy logistycznej, itp.

Orkiestra Xxxxxxxx Yxxxxxxx nie dokonuje sprzedaży biletów, ta bowiem jest przeprowadzana przez teatry, sale koncertowe i filharmonie, w których Orkiestra występuje.

Orkiestra Xxxxxxxx Yxxxxxxx obciąża kontrahenta zagranicznego wynegocjowaną kwotą wynagrodzenia za usługę w zakresie kultury, wystawiając Fakturę VAT / VAT Invoice z dopiskiem: podatek VAT rozlicza nabywca / VAT should be settled by client.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Podatnik pragnie utwierdzić się w przekonaniu, iż organizując serię koncertów odbywających się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Orkiestra Xxxxxxxx Yxxxxxxx wystawiając fakturę VAT Invoice bezpośrednio na kontrahenta zagranicznego, gdy podatek VAT rozlicza nabywca zagraniczny, nie powinna tego obrotu wykazywać w deklaracji VAT-7...

Zdaniem wnioskodawcy:

Zgodnie z treścią art. 27 ust. 2 pkt 3) lit. a) ustawy o VAT: ?W przypadku świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywki - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone?. Opisane powyżej koncerty, Orkiestra Xxxxxxxx Yxxxxxxx wykonuje poza terytorium RP, stąd uznaje, iż zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 (a?contrario) ustawy o VAT, w tym zakresie czynności Podatnika nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę, iż świadczenie usług związanych z kulturą jest na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwolnione z opodatkowania powstał problem wykazania ich wartości w deklaracji VAT-7.

Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7), zamieszczonymi w załączniku nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19.09.2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz. 1545), dotyczącymi rozliczenia transakcji podlegających opodatkowaniu oraz podatku należnego, a także transakcji wykazywanych poza terytorium kraju, w poz. 21 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy.

Orkiestra uznaje zatem, iż wartości świadczonych usług w zakresie kultury wykonywanych poza terytorium kraju, nie należy wpisywać do druku deklaracji VAT-7.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ?ustawą? - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej ?podatkiem?, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 27 ust. 1 ustawy - w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a) - w przypadku świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywki

• miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.
  
  

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Orkiestra Xxxxxxxx Yxxxxxxx będzie organizować cykl koncertów odbywających się poza terytorium RP (na terenie S, F i H). Uwzględniając powyższe, miejscem świadczenia i opodatkowania usług (zaliczonych przez Orkiestrę do usług w zakresie kultury) nie będzie terytorium RP, lecz terytorium ww. krajów i do rozliczenia podatku od towarów i usług z tego tytułu będzie nabywca usługi.

W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz. 1545), w załączniku nr 3 /Objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K)/, punkt 3 części C (Rozliczenie transakcji podlegających opodatkowaniu oraz podatku należnego, a także transakcji wykonywanych poza terytorium kraju) ma brzmienie: ?W poz. 21 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy - podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Powyższy przepis nie będzie miał zastosowania w przedmiotowym przypadku. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast wykonywane przez Orkiestrę usługi w dziedzinie kultury są zwolnione od podatku od towarów i usług (zgodnie z art. 43 ust. pkt 1 ustawy, poz. 11 załącznika nr 4 ? brak wyłączenia wynikającego z pkt 4 z uwagi na fakt, iż Orkiestra nie dokonuje sprzedaży biletów, ta bowiem jest przeprowadzana przez teatry, sale koncertowe i filharmonie, w których występuje).

Zatem świadcząc wymienione usługi na terytorium kraju Orkiestra Xxxxxxxx Yxxxxxxx nie mogłaby odliczyć podatku naliczonego (jako związanego z usługami zwolnionymi od podatku), w związku z czym nie ma ona obowiązku wykazywania w deklaracji VAT-7 obrotu z tego tytułu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.