wykonywane przez Spółkę usługi są usługami transportu międzynarodowego i ponieważ Spółka posiada (...)

UZASADNIENIE

W dniu 29.08.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentacji wymaganej do zastosowania stawki podatkowej w wysokości 0% w przypadku świadczenia usługi transportu towarów importowanych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

ZXX XXXXX S.A. (dalej: ?Spółka?) jest przewoźnikiem ładunków w transporcie kolejowym krajowym i międzynarodowym. Spółka świadczy m.in. usługi transportowe polegające m.in. na przewozie z polskiego portu morskiego importowanych towarów przybyłych do kraju drogą morską.

Świadczone przez Spółkę usługi transportu towarów z portów morskich są często usługami wykonywanymi w całości na terytorium kraju i są w takiej sytuacji dokumentowane krajowym listem przewozowym, jednakże co do zasady stanowią one część usługi transportu międzynarodowego (jeśli dotyczą towarów przemieszczanych spoza Wspólnoty na terytorium kraju).

W konsekwencji towary, dla których miejscem przeznaczenia jest terytorium kraju, transportowane są drogą morską z państwa trzeciego, a następnie po przeładowaniu ich ze statku do wagonów kolejowych przewożone są przez ZXX XXXXX S.A. na podstawie krajowego listu przewozowego (np.: ze Szczecin Port Centralny do Luboń k/Poznania).

Stosowanie krajowego listu przewozowego wynika z faktu, że w transporcie międzynarodowym wykonywanym wspólnie przez przewoźników morskich i kolejowych nie jest używany wspólny dokument przewozowy. Natomiast użycie kolejowego listu przewozowego stosowanego w transporcie międzynarodowym możliwe jest, jeżeli przewóz koleją odbywa się na terytorium co najmniej dwóch państw.

Usługa transportu towarów importowanych świadczona jest przez ZXX XXXXX S.A. zarówno na rzecz bezpośredniego importera towarów jak również na rzecz spedytora (firmy spedycyjnej, która przyjęła zlecenie na tę usługę od importera towarów).

Gdy transport towarów świadczony jest przez ZXX XXXXX S.A. wyłącznie na terytorium kraju (z portu morskiego Szczecin Port Centralny do stacji Luboń k/Poznania), jedynym dokumentem potwierdzającym zawarcie umowy przewozu jest krajowy list przewozowy.

List ten zawiera w rubryce 21 oświadczenie nadawcy przesyłki, że towar został przywieziony drogą morską z kraju trzeciego (np. ?towar przywieziony morzem z Maroka?).

W sytuacji, gdy ZXX XXXXX S.A. jako przewoźnik wystawia fakturę VAT spedytorowi za świadczoną usługę transportową towarów importowanych, stosuje stawkę podatku w wysokości 22%.

Postępowanie Spółki w sytuacji, gdy usługa jest świadczona przez Spółkę na rzecz bezpośredniego importera jest następujące.

W przypadku, gdy ZXX XXXXX S.A. w momencie wystawienia nabywcy usługi (bezpośredniemu importerowi) faktury VAT posiada tylko krajowy list przewozowy z ww. oświadczeniem nadawcy, wówczas Spółka przedmiotową usługę transportową opodatkowuje podstawową stawką VAT 22%.

Ponadto występują sytuacje, gdy ZXX XXXXX S.A. w momencie wystawienia nabywcy usługi faktury VAT posiada krajowy list przewozowy z ww. oświadczeniami nadawcy, jak również przekazaną Spółce przez kontrahenta (bezpośredniego importera) kopię dokumentu odprawy celnej lub uwierzytelniony wypis z tego dokumentu.

W dokumencie SAD w polu 44 - Dodatkowe informacje/Załączone dokumenty/Świadectwa i pozwolenia - zawarty został kod 071V, który zgodnie z instrukcją wypełniania i stosowania dokumentu SAD opracowaną w Departamencie Ceł Ministerstwa Finansów określa ?Wliczane do podstawy opodatkowania tylko podatkiem VAT koszty prowizji oraz koszty opakowania transportu i ubezpieczenia, które będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju?.

Przez pierwsze miejsce przeznaczenia zgodnie z art. 29 ust. 15 ustawy o VAT rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie którego towary są importowane. Ponadto wlicza się do podstawy opodatkowania elementy, o których mowa powyżej, gdy powstają one w związku z dalszym transportem do innego miejsca przeznaczenia na terytorium Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonywania zgłoszenia.

Z otrzymanej od kontrahenta Spółki kopii dokumentu odprawy celnej lub uwierzytelnionego wypisu z tego dokumentu wynika, iż wartość usługi transportowej podwyższa podstawę opodatkowania dla VAT w imporcie towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku świadczenia usługi transportu towarów importowanych (które to towary przywiezione zostały drogą morską z kraju trzeciego), w przypadku posiadania przez Spółkę kopii dokumentu odprawy celnej lub uwierzytelnionego wypisu z tego dokumentu, w którym w polu 44 wpisany został symbol określający, iż wartość usługi transportowej z portu morskiego Szczecin Port Centralny do stacji Luboń k/Poznania została włączona do podstawy opodatkowania dla VAT w imporcie towarów oraz oświadczenie nabywcy w liście przewozowym krajowym, stanowią wystarczającą dokumentację dla zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 2 ust. 7 ustawy o VAT przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.

Przepis art. 83 ust. 1 pkt 20 ustawy o VAT stanowi, iż stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług związanych bezpośrednio z importem towarów, w przypadku gdy wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 15, z wyjątkiem usług:

1. w zakresie ubezpieczenia towarów,
2. dotyczących importu towarów zwolnionych od podatku.

Zgodnie z art. 29 ust. 15 ustawy o VAT podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 13 i 14 (w imporcie towarów), obejmuje, o ile elementy takie nie zostały do niej włączone: prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie którego towary są importowane. Elementy, o których mowa w zdaniu pierwszym, wlicza się do podstawy opodatkowania, również gdy powstają one w związku z transportem do innego miejsca przeznaczenia na terytorium Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu.

W myśl art. 83 ust. 2 ustawy o VAT zastosowanie stawki 0% jest możliwe w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Z w/w przepisu wynika, że w przypadku uznania przedmiotowych usług jako usług bezpośrednio związanych z importem towarów, stawkę podatku w wysokości 0% Spółka może stosować, jeżeli wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania.

Przepis ten nie określa jednak rodzaju dokumentu potwierdzającego włączenie wartości usług transportowych do podstawy opodatkowania. Dodatkowo, w przypadku powołanego powyżej przepisu brak jest wskazania, że włączenie wartości usług do podstawy opodatkowania importu towarów powinno być potwierdzone przez urząd celny.

Zdaniem Spółki dokumentem, z którego jednoznacznie wynika, iż wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 15 - jest kopia dokumentu odprawy celnej lub uwierzytelniony wypis z tego dokumentu.

Spółka uważa, że świadczone przez ZXX XXXXX S.A. usługi w zakresie transportu towarów z portów morskich spełniają przesłanki do uznania ich za usługi określone w art. 83 ust. 1 pkt 20 ustawy o VAT (czyli usługi związane bezpośrednio z importem).

W konsekwencji, w opinii Spółki, w przypadku świadczenia przez ZXX XXXXX S.A. usługi transportu towarów importowanych (które to towary przywieziono drogą morską z kraju trzeciego), gdy transport towarów wykonywany jest na terytorium kraju, za krajowym listem przewozowym, w którym zawarte zostało oświadczenie nadawcy przesyłki, że towar został przywieziony drogą morską z podaniem kraju nadania towaru, a kontrahent spółki przedłoży kopię dokumentu odprawy celnej lub uwierzytelniony wypis z tego dokumentu, z którego wynika, iż do podstawy opodatkowania podatkiem VAT wliczone są koszty przedmiotowego transportu do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju (które podane zostało w krajowym liście przewozowym) - to spełnione są przesłanki, aby Spółka wystawiając fakturę VAT miała prawo zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ?ustawą? - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej ?podatkiem?, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 ust. 7 ustawy ? ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie towarów - rozumie się przez to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 20 ustawy - stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług związanych bezpośrednio z importem towarów, w przypadku gdy wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 29 ust. 15, z wyjątkiem usług:

1. w zakresie ubezpieczenia towarów,
2. dotyczących importu towarów zwolnionych od podatku.

Natomiast zgodnie z art. 83 ust. 2 - opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

W sytuacji opisanej we wniosku należy jednak zwrócić uwagę na charakter świadczonych usług. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka świadczy usługi w transporcie kolejowym ładunków importowanych drogą morską z polskiego portu morskiego do miejsca przeznaczenia na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy ? stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego. W myśl art. 83 ust. 3 pkt 1 i pkt 3 ? przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się:

1. przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:
   1. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty
   2. z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
   3. z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),
   4. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.

2. usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2.
   
   

Natomiast w myśl § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) ? obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do usług transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na terytorium kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego.

Zgodnie z § 7 ust. 2 - przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się w przypadku posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.

W myśl art. 83 ust. 5 pkt 1-2 ustawy - dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:

1. towarów przez przewoźnika lub spedytora ? list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;
2. towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Z powyższego wynika, że usługi wykonywane przez Spółkę będą usługami transportu międzynarodowego.

Zatem w celu zastosowania stawki 0% Spółka jest obowiązana posiadać ww. dokumenty. Z opisu stanu faktycznego wynika, że przedmiotowa dokumentacja spełnia wymagane kryteria. Posiadany przez Spółkę krajowy list przewozowy zawiera oświadczenie nadawcy przesyłki, że towar został przywieziony drogą morską z podaniem kraju nadania (trzeciego). Ponadto Spółka posiada kopię dokumentu odprawy celnej (lub uwierzytelniony wypis z tego dokumentu), z którego wynika, że do podstawy opodatkowania podatkiem VAT wliczone są koszty transportu do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju.

Uwzględniając powyższe - Spółka ma prawo zastosować w wystawionej fakturze VAT stawkę podatku w wysokości 0%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.