Czy przekazywanie klientom części zamiennych, wydawanych w ramach napraw gwarancyjnych, podlega opodatkowaniu (...)

UZASADNIENIE

W dniu 16 października 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazywanych klientom części zamiennych w ramach napraw gwarancyjnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka jest wyłącznym dystrybutorem na Polskę wysokiej klasy urządzeń i akcesoriów audio, które nabywa od zagranicznych producentów/dystrybutorów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty. Spółka odsprzedaje nabyte urządzenia i akcesoria do polskich odbiorców, udzielając w oparciu o art. 577 kodeksu cywilnego gwarancji na te towary. Do przeprowadzenia napraw gwarancyjnych Spółka zużywa uprzednio nabyte (zakupione) od w/w podmiotów zagranicznych części zamienne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przekazywanie klientom części zamiennych, wydawanych w ramach napraw gwarancyjnych, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. czy Spółka powinna naliczyć należny podatek VAT od takich przekazań.

Zdaniem wnioskodawcy naliczenie podatku VAT w przypadku wydania bez odrębnego wynagrodzenia części zamiennych klientom w ramach dokonywanych napraw gwarancyjnych skutkowałoby podwójnym opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Cena za udzielenie gwarancji, a więc za wykonanie w przyszłości napraw sprzedanego towaru, zawarta jest zawsze w cenie sprzedaży towaru objętego taką gwarancją stąd w przypadku wystąpienia usterki lub wady towaru, klient nie ponosi w okresie gwarancji żadnych kosztów ich usunięcia. Tak więc wartość świadczeń (usług naprawy) objętych gwarancją jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy sprzedaży samego towaru. Podobne stanowisko znajduje odzwierciedlenie w jedynych dotąd wydanych przez organy podatkowe interpretacjach w tym przedmiocie, opublikowanych na stronach Ministerstwa Finansów:

a)interpretacja wydana przez Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 14.04.2005 r. znak 1471/NTR2/443-163/05/MŻ, w której stwierdzono, iż w przypadku wydania części do napraw gwarancyjnych pomimo świadczenia nie występuje u Strony czynność podlegająca opodatkowaniu, gdyż obowiązek świadczenia (dokonywania) napraw gwarancyjnych wynika z zawartych umów sprzedaży, wiec koszty ewentualnych napraw uwzględnione zostały w cenie sprzedawanych towarów, których dostawa objęta została opodatkowaniem,

b)interpretacja wydana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola z dnia 19.01.2005 r. znak US4O/VAT/l/130/2005/MS, zgodnie z którą wydanie bezpłatnie z magazynu części do napraw gwarancyjnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1, opodatkowaniu na terytorium kraju podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej ?podatkiem?, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

W myśl zapisu art. 5 ust. 2 w/w ustawy czynności określone w powyższym ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Również przepis art. 8 ust. 2 w/w ustawy stanowi, iż nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszeń, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenia usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Uregulowania dotyczące rękojmi oraz gwarancji jakości sprzedanych rzeczy zostały określone w Tytule XI. Sprzedaż, Dział II. Rękojmia za wady i Dział III. Gwarancja jakości - Kodeksu cywilnego art. 556 - 581 i dotyczy odpowiedzialności sprzedawcy względem kupującego.

Wnioskodawca na podstawie art. 577 Kodeksu cywilnego udziela gwarancji na dystrybuowane przez siebie towary. W przypadku wady fizycznej rzeczy jest obowiązany do jej usunięcia lub do dostarczenia rzeczy wolnej od wad, jeżeli wady te ujawnią się w ciągu terminu określonego w gwarancji.

Z treści złożonego wniosku wynika, że do wykonywanych napraw gwarancyjnych Spółka zużywa nabyte uprzednio części zamienne. Cena za udzielenie powyższej gwarancji zawsze wliczona jest w cenę towaru objętego taką gwarancją.

Reasumując należy stwierdzić, iż dokonywane przez Spółkę naprawy gwarancyjne (poprzez wydanie części zamiennych) na rzecz klientów, którzy są uprawnieni do tych napraw nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie stanowią żadnej z czynności wymienionych w wyżej cytowanych przepisach.

Naprawy gwarancyjne nie stanowią bezpłatnego świadczenia usług, bowiem prawo do otrzymania świadczeń gwarancyjnych klient nabywa w momencie zakupu sprzętu audio ? video, za które płaci cenę wraz z podatkiem. W cenę tą wliczone są faktyczne koszty napraw gwarancyjnych.

Zatem Wnioskodawca nie powinien naliczać podatku od towarów i usług do części zamiennych, które zużywa do wykonania naprawy gwarancyjnej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14f § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm) w brzmieniu obowiązującym od dnia 20 września 2008r. nadanym przez ustawę z dnia 10 lipca 2008r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888) ?wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku?. Wniosek będący przedmiotem niniejszej interpretacji wpłynął do BKIP w Płocku w dniu 16 października 2008r. A Sp. z o.o. wpłaciła 75 zł. W związku z tym opłata dokonana w dniu 18 sierpnia 2008r. w wysokości 35 zł. (nadwyżka ponad 40 zł) zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno-prawną (Dz. U. Nr 116, poz. 783) na konto z którego została uiszczona.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.

Referencje

ILPP2/443-1482/10-23/MN, interpretacja indywidualna