Czy istnieje możliwość prawna odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją przez (...)

UZASADNIENIE

W dniu 25 listopada 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zadaniem ?Budowa oczyszczalni ścieków wraz z budową kanalizacji sanitarnej w Gminie ?.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina planuje realizację zadania ?Budowa oczyszczalni ścieków wraz z budową kanalizacji sanitarnej w Gminie ? polegającego na budowie gminnej oczyszczalni ścieków oraz odcinka sieci kanalizacyjnej. Na realizację przedmiotowego zadania Gmina zamierza uzyskać dofinansowanie z Regionalnego Programu Operacyjnego województwa. Załącznikiem obowiązkowym do wniosku o dofinansowanie zadania jest interpretacja indywidualna w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. Gmina nadmienia, że po zakończeniu ww. inwestycji i oddaniu jej w użytkowanie Gmina będzie pobierać od mieszkańców opłaty z tytułu odprowadzania ścieków do oczyszczalni.

W uzupełnieniu wniosku Gmina informuje, iż w ramach realizowanej inwestycji powstanie sieć kanalizacyjna oraz oczyszczalnia, w której oczyszczane będą ścieki. Za ścieki oczyszczone użytkownicy sieci będą ponosić opłaty opodatkowane podatkiem VAT. Inwestycja wymieniona we wniosku będzie wykorzystywana do osiągnięcia obrotów z czynności realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych z dostawcami ścieków. Inwestycja pozostanie własnością Gminy, która realizując zadanie zaopatrzenia ludności w wodę i odprowadzanie ścieków będzie zarządzać przedmiotową oczyszczalnią ścieków i kanalizacją sanitarną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy istnieje możliwość prawna odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją przez Gminę zadania pod nazwą ?Budowa oczyszczalni ścieków wraz z budową kanalizacji sanitarnej w Gminie ?...

Zdaniem Wnioskodawcy

Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego niewykonującą działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte zwolnieniem, wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z przytoczonym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, które obejmują swym zakresem m. in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z treści przedmiotowego wniosku wynika, że Gmina zamierza zrealizować inwestycję pod nazwą ?Budowa oczyszczalni ścieków wraz z budową kanalizacji sanitarnej w Gminie?, która będzie finansowana z udziałem środków pochodzących z Regionalnego Programu Operacyjnego województwa. Po zakończeniu ww. inwestycji i oddaniu jej w użytkowanie Gmina będzie pobierać od mieszkańców opodatkowane podatkiem VAT opłaty z tytułu odprowadzania ścieków do oczyszczalni. Przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana do osiągnięcia obrotów z czynności realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych z dostawcami ścieków. Powstała oczyszczalnia i kanalizacja pozostaną własnością Gminy, która realizując zadanie zaopatrzenia ludności w wodę i odprowadzanie ścieków będzie zarządzać przedmiotową oczyszczalnią ścieków i kanalizacją sanitarną.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT warunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powyższych unormowań i przedstawionych okoliczności wynika, że w omawianej sprawie warunek ten zostanie spełniony, gdyż towary i usługi nabywane przez Gminę w ramach realizacji projektu inwestycyjnego będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W takiej sytuacji, Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.

W konsekwencji należy stwierdzić, iż w sytuacji, gdy Gmina, która ponosiła nakłady finansowe na budowę przedmiotowej inwestycji prowadzi sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych w zakresie pobierania od mieszkańców opłat z tytułu odprowadzania ścieków do oczyszczalni, będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT, z uwagi na związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.

Tut. Organ informuje, iż do dnia 30 listopada 2008 r. kwestie dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług niektórych czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego regulował § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.