Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur leasingu samochodu w pelnej wysokości w (...)

UZASADNIENIE

W dniu 13.01.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących leasingu samochodu osobowego

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka zawarła z leasingodawcą umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego. Przez okres około jednego roku ten samochód był wykorzystywany do działalności operacyjnej i w tym czasie Spółka zastosowała ograniczenie w zakresie odliczenia VAT, tj. Spółka odliczała z faktur zakupu usług leasingowych 60% podatku naliczonego nie więcej niż 6.000 zł.

Następnie Spółka zawarła umowę, której przedmiotem jest ww. samochód osobowy. Na podstawie tej umowy Spółka oddaje leasingowany samochód w odpłatne używanie na podstawie umowy podobnej do umowy najmu (dzierżawy lub leasingu operacyjnego) na okres dłuższy niż 6 miesięcy. Przedmiotowe świadczenie spółki podlega opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej 23%.

Pojazdy użytkowane przez Spółkę nie zaliczają się do samochodów, o których mowa w art. 3 ust. 2 pkt 1-6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym. Podstawowym rodzajem działalności spółki jest zarządzanie nieruchomościami. Zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego spółka prowadzi także m.in. działalność określoną, jako wynajem maszyn i urządzeń bez obsługi oraz wypożyczanie artykułów użytku osobistego i domowego. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność opodatkowaną VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym ograniczenie odliczenia podatku VAT naliczonego przewidziane w art. 3 ust. 1 w zw. z art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy transporcie drogowym nie ma zastosowania w odniesieniu do leasingowanych samochodów osobowych, które są następnie oddawane przez Spółkę w odpłatne używanie na podstawie umowy nienazwanej, podobnej do umowy najmu (dzierżawy lub leasingu operacyjnego) na okres nie krótszy niż 6 miesięcy...

Zdaniem Wnioskodawcy,

Zdaniem Spółki ograniczenie odliczenia podatku VAT naliczonego przewidziane w art. 3 ust. 1 w zw. z art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy transporcie drogowym nie ma zastosowania w odniesieniu do leasingowanego samochodu osobowego, który jest następnie oddany przez Spółkę w odpłatne używanie na podstawie umowy nienazwanej, podobnej do umowy najmu (dzierżawy lub leasingu operacyjnego) na okres nie krótszy niż 6 miesięcy. W konsekwencji, Spółka uprawniona jest do odliczenia VAT wynikającego z faktur nabycia usług leasingowych w pełnej wysokości w okresie odpowiadającym okresowi dalszego wynajmowania tego samochodu.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

W okresie od 1 stycznia 2011 roku do 31 grudnia 2012 roku kwestie związane z prawem do odliczenia podatku naliczonego od zakupu samochodów uregulowane zostały w przepisach ustawy z dnia 16 grudnia 2010 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym .

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy nowelizacyjnej w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Ponadto, analogiczne ograniczenie w prawie do odliczenia podatku naliczonego, dotyczy usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Zgodnie, bowiem z art. 3 ust. 6 ustawy nowelizacyjnej, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Jednocześnie, zgodnie z art. 3 ust. 2 pkt 7 ustawy powyższy przepis nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

1. odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
2. oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
   
   

W związku z powyższym, zgodnie z art. 3 ust. 2 pkt 7b ustawy nowelizacyjnej ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego nie dotyczy przypadków, gdy spełnione są kumulatywnie następujące przesłanki:

1. przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze,
2. pojazdy są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.
   
   

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy należy stwierdzić, iż Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego ze wszystkich rat leasingowych w pełnej wysokości w okresie odpowiadającym okresowi dalszego wynajmowania przedmiotowego samochodu, ponieważ spełnione zostały przesłanki określone w art. 3 ust. 2 pkt 7b ustawy nowelizacyjnej.

Po pierwsze przedmiotem działalności Spółki, wpisanym do Krajowego Rejestru Sądowego jest m.in. wynajem maszyn i urządzeń bez obsługi oraz wypożyczanie artykułów użytku osobistego i domowego (PKD 2004: 71). W skład tego grupowania wchodzi m.in. grupowanie 71.10, tj. wynajem samochodów osobowych. Jednocześnie, na podstawie zawartej umowy Spółka faktycznie wykonuje działalność opodatkowaną w tym zakresie.

Po drugie, pojazd opisany we wniosku został przeznaczony wyłącznie na ten cel (oddanie w odpłatne używanie pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze) przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę, że będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi zakupami (nabycie usług leasingu) a sprzedażą opodatkowaną (przekazanie samochodu od odpłatnego użytkowania) Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT z rat leasingowych w pełnej wysokości.

Powyższe stanowisko potwierdzają następujące orzeczenia sądów administracyjnych oraz interpretacje indywidualne Ministra Finansów:

Wyrok NSA z dnia 13 marca 2009 roku (sygn. I FSK 36/08>:

?w konsekwencji, zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, art. 86 ust. 7 (poprzez odwołanie się do ustępu 3, z którego z kolei wyłączono przypadki określone w ust. 4 pkt 7) ustawy o VAT w ogóle nie dotyczy przypadków, gdy leasingowany samochód oddawany jest następnie w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub na podstawie umowy o podobnym charakterze o ile samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Skutkiem tego, nie ma znaczenia, czy przedmiotem leasingu operacyjnego jest samochód osobowy czy też inny pojazd. W tym przypadku istotne jest, jak zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, dalsze przeznaczenie leasingowanego samochodu.?

Interpretacja indywidualna wydana za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 15 listopada 2011 roku : ?Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy przedmiotem działalności Wnioskodawcy będą usługi oddania w odpłatne używanie samochodów osobowych na podstawie umowy najmu, dzierżawy i przeznaczone będą wyłącznie na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach VAT dokumentujących raty leasingowe lub zakup przedmiotowych pojazdów, o ile nie wystąpi żadna z okoliczności wyłączających prawo do odliczenia podatku naliczonego, określonych w art. 88 ustawy.

Interpretacja indywidualna wydana za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 7 czerwca 2011 roku : ?Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na wynajmie samochodów osobowych i furgonetek na okres dłuższy niż 6 miesięcy. Na jej potrzeby zamierzał Pan zawrzeć umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego przeznaczonego do dalszego wynajmu z podatnikiem podatku od towarów i usług, której przedmiotem ma być samochód przeznaczony do dalszego wynajmu Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że będzie Panu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących obciążenie z tytułu leasingu operacyjnego przedmiotowego samochodu osobowego, który będzie przez Pana wynajmowany przez okres co najmniej 6 miesięcy.?

Interpretacja indywidualna wydana za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 maja 2011 roku ?Mając na uwadze powołany stan prawny oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy będzie wykorzystywała samochody osobowe (zakupione w formie leasingu operacyjnego) wyłącznie w ten sposób, iż odda je w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, wówczas zgodnie z przepisem art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej, będzie jej przysługiwało prawo, do odliczenia całości podatku naliczonego Wynikającego z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe przy założeniu, iż w analizowanej sprawie nie zajdzie wyłączenie określone w art. 88 ustawy.?

W związku z powyższym Spółka wnosi jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1. z tytułu nabycia towarów i usług,
2. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3. od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Do dnia 31 grudnia 2010 r. zasady odliczenia podatku VAT od nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych regulowały przepisy art. 86 ust. 3-7a ustawy (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 11 lit. b ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 ze zm.), zwanej dalej: ?ustawą nowelizującą?, z dniem 1 stycznia 2011 r. zostały uchylone przepisy art. 86 ust. 3-7a ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast dodano m.in.: przepis art. 86a ust. 1-10 ustawy o podatku od towarów i usług, w którym określono zasady odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Stosownie do art. 9 pkt 2 ustawy nowelizującej, dodane przepisy art. 86a ust. 1-10 oraz art. 88a wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2013 r. Natomiast, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabyciem samochodów, reguluje odpowiednio przepis art. 3 ustawy nowelizującej.

I tak, w art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej postanowiono, iż w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy (tj. od dnia 1 stycznia 2011 r.) do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1 (tj. ustawy o podatku od towarów i usług), stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca ? nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Z kolei art. 3 ust. 2 powyższej ustawy stanowi, iż przepis ust. 1 nie dotyczy:

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy;
6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą ? jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
   1. odsprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
   2. oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
   
   
   

W myśl art. 3 ust. 3 ustawy nowelizującej, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

W przypadku, gdy w pojeździe, dla którego wydano zaświadczenie, o którym mowa w ust. 3, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4, podatnik jest obowiązany do skorygowania kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał jego odliczenia (art. 3 ust. 4 ustawy nowelizującej).

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zarządzania nieruchomościami. Zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego Spółka prowadzi także m.in. działalność określoną, jako wynajem maszyn i urządzeń bez obsługi oraz wypożyczanie artykułów użytku osobistego i domowego. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność opodatkowaną VAT. Wnioskodawca zawarł z leasingodawcą umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego. Przez okres około jednego roku ten samochód był wykorzystywany do działalności operacyjnej i w tym czasie Spółka zastosowała ograniczenie w zakresie odliczenia VAT, tj. Spółka odliczała z faktur zakupu usług leasingowych 60% podatku naliczonego nie więcej niż 6.000 zł.

Następnie Spółka zawarła umowę, której przedmiotem jest ww. samochód osobowy. Na podstawie tej umowy Spółka oddaje leasingowany samochód w odpłatne używanie na okres dłuższy niż 6 miesięcy.

Wątpliwości Spółki dotyczą możliwości odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości z faktur dokumentujących nabycie usług leasingu samochodów osobowych.

Analizując powyższe przepisy prawne w odniesieniu do przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego, stwierdzić należy, że w przypadku, gdy samochody osobowe użytkowane będą na podstawie umowy leasingu operacyjnego na cele własnej działalności, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia w wysokości 60% kwoty podatku nie więcej niż 6.000 zł z każdej faktury VAT dokumentującej zakup usługi leasingu operacyjnego. Późniejsze oddanie pojazdów w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu na okres nie krótszy niż 6 miesięcy, pozwoli Zainteresowanemu skorzystać z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 100% wynikającego z faktur dokumentujących raty leasingowe, na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, ale tylko za okres, w którym samochody będą przedmiotem najmu.

Zatem stanowisko Spółki, że w konsekwencji, Spółka uprawniona jest do odliczenia VAT wynikającego z faktur nabycia usług leasingowych w pełnej wysokości w okresie odpowiadającym okresowi dalszego wynajmowania tego samochodu należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.