Obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży podwykonawcom kart upoważniających do (...)

UZASADNIENIE

W dniu 28 października 2013 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży podwykonawcom kart, upoważniających do korzystania z zajęć i obiektów sportowych udostępniania pracownikom samochodów służbowych do celów prywatnych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (dalej Spółka) jest spółką z branży informatycznej, liderem w zakresie doradztwa IT. W ramach prowadzonej działalności Spółka realizuje kompleksowe usługi informatyczne dotyczące projektów technologicznych, integracyjnych, utrzymaniowych oraz outsourcingu systemów informatycznych.

Spółka kieruje swoją sprzedaż do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Wielu jej klientów to wielkie przedsiębiorstwa (największe banki, firmy ubezpieczeniowe, telekomunikacyjne). W związku z tym Spółka, jak dotychczas, nie prowadziła ewidencji w kasach fiskalnych i nie była, z tytułu tej sprzedaży, zobowiązana taką ewidencję prowadzić.

Spółka zatrudnia specjalistów z zakresu IT, jak również współpracuje z wieloma podmiotami zajmującymi się świadczeniem usług w zakresie informatyki, którzy współpracują ze Spółką, jako jej podwykonawcy. Wielu z podwykonawców to informatycy, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą.

Jakość świadczonych usług bezpośrednio zależy od kwalifikacji zawodowych osób współpracujących ze Spółką. Specjaliści współpracujący ze Spółką są specjalistami o rzadkich i bardzo cenionych umiejętnościach. W związku z tym są oni poszukiwani również przez inne firmy działające na tym rynku. Mając na uwadze fakt, że kluczowym czynnikiem w prowadzonej przez Spółkę działalności są pracownicy i podwykonawcy posiadający takie właśnie umiejętności, a wykonywana przez nich praca stanowi źródło przychodów Spółki, to Spółka w celu zachęcenia pracowników i podwykonawców do lepszej współpracy oferuje im szereg świadczeń dodatkowych.

Między innymi Spółka oferuje podwykonawcom możliwość zakupu dla nich i osób bliskich kart, które upoważniają do korzystania z zajęć i obiektów sportowych.

W przypadku, gdy zakup dotyczy osób bliskich podwykonawcy, to podwykonawca wskazuje osoby które mają korzystać ze wskazanych przez niego świadczeń.

Wartość wybranego przez podwykonawcę świadczenia (opłata za uczestnictwo w programie) jest uwzględniana w fakturze wystawionej dla tego podwykonawcy, przy czym faktura ta zawiera kwotę należnego podatku VAT (jeżeli dotyczy).

Efekty bardzo dobrych relacji pomiędzy Spółką a pracownikami i podwykonawcami, są jak najbardziej widoczne w dynamicznym rozwoju Spółki. Świadczą o tym stale rosnące przychody oraz zwiększające się zatrudnienie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku opisanej sprzedaży na rzecz podwykonawców (osób prowadzących działalność gospodarczą w szczególności w zakresie informatyki) Spółka jest zobowiązana prowadzić ewidencję w kasie fiskalnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana sprzedaż nie powinna podlegać ewidencji w kasach fiskalnych.

Opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT stanowi m.in. odpłatne świadczenie usług.

Analizowane transakcje zakupu praw do programu, nie są dostawą towarów, a zatem powinny, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT być świadczeniem usług.

To podwykonawca dokonuje płatności, gdyż z jego wynagrodzenia jest potrącana należność z tytułu nabytych uprawnień, jak również wartość tych świadczeń jest uwzględniona w wystawianej mu fakturze VAT.

Zatem, to między podwykonawcą a Spółką dochodzi do odpłatnego świadczenia usług. Tym samym ta transakcja, winna być opodatkowana VAT.

Zdaniem Spółki, fakt wskazania innych osób, niż podwykonawca, nie stanowi w istocie, że wskazane osoby stają się nabywcami usług Spółki i tym samym stronami transakcji opodatkowanej VAT. Stają się nabywcami, lecz w wyniku odrębnej transakcji między nimi a podwykonawcą.

Przecież w podobnej, co do istoty, transakcji zakupu prezentu np. w postaci usługi turystycznej czy kosmetycznej, to osoba dokonująca płatności jest stroną transakcji ze sprzedawcą, pomimo tego, że w ostatecznym efekcie konsument tej usługi jest inny (np. wskazana przez nabywcę osoba, otrzymująca voucher, czy karnet).

Zatem, z punktu widzenia Spółki, w analizowanej sytuacji, transakcją opodatkowaną VAT, która ewentualnie mogłaby podlegać ewidencjonowaniu w kasach fiskalnych byłaby transakcja między Spółką a podwykonawcą.

Art. 111 ust. 1 Ustawy o VAT stanowi, że podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotów i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Oznacza to, że jeżeli podatnik (Spółka) dokonuje sprzedaży na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą, to tej sprzedaży nie musi rejestrować w kasie fiskalnej. Ponieważ podwykonawcy Spółki prowadzą działalność gospodarczą, a Spółka wystawia im faktury obejmujące wartość opisanych świadczeń, to należy uznać, że opisana sprzedaż na rzecz podwykonawców nie powinna podlegać ewidencji w kasie fiskalnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (?).

Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką z branży informatycznej, liderem w zakresie doradztwa IT. Spółka kieruje swoją sprzedaż do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Wielu jej klientów to wielkie przedsiębiorstwa (banki, firmy ubezpieczeniowe, telekomunikacyjne). W związku z tym Spółka, nie prowadziła ewidencji w kasach fiskalnych i nie była zobowiązana z tytułu tej sprzedaży taką ewidencję prowadzić.

Spółka zatrudnia specjalistów z zakresu IT, jak również współpracuje z wieloma podmiotami zajmującymi się świadczeniem usług w zakresie informatyki, którzy współpracują ze Spółką, jako jej podwykonawcy. Wielu z podwykonawców to informatycy, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą. Spółka w celu zachęcenia pracowników i podwykonawców do lepszej współpracy oferuje im szereg świadczeń dodatkowych, m.in. oferuje podwykonawcom możliwość zakupu dla nich i osób bliskich kart, które upoważniają do korzystania z zajęć i obiektów sportowych.

Przedmiotem wątpliwości Strony jest to, czy sprzedaż podwykonawcom prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą kart, upoważniających do korzystania z zajęć i obiektów sportowych, należy ewidencjonować na kasach rejestrujących.

W wyniku analizy opisanej powyżej sprawy oraz powołanych w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, że z cytowanego wyżej art. 111 ust. 1 ustawy jednoznacznie wynika, że obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących nie dotyczy świadczeń wykonywanych na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.

Zatem, jeżeli Wnioskodawca dokonuje sprzedaży kart, upoważniających do korzystania z zajęć i obiektów sportowych, swoim podwykonawcom prowadzącym działalność gospodarczą, to nie ma On obowiązku prowadzenia ewidencji tej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ?Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.