W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług otrzymanych (...)

UZASADNIENIE

W dniu 14.02.2013r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 28.03.2013r. /data wpływu 2.04.2013r./ na wezwanie z dnia 22.03.2013r. znak IPPP2/443-142/13-2/DG o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług otrzymanych w grudniu 2012r. ? tj. w miesiącu przed dokonaniem rejestracji dla celów podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni rozpoczęła działalność gospodarczą od 01.12.2012 r. Przedmiotem działalności jest sprzedaż detaliczna kwiatów, roślin, nasion, nawozów, żywych zwierząt domowych, karmy dla zwierząt domowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach.

Strona od 01.02.2013 r. jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT (od towarów i usług).

We wrześniu 2012 r. Wnioskodawczyni postanowiła otworzyć własną kwiaciarnię. Strona znalazła pomieszczenie do wynajęcia i od 01.10.2012 r. zarejestrowała własną działalność. Niestety okazało się, że pomieszczenie będzie dostępne dopiero w grudniu, więc Strona przeniosła datę rozpoczęcia działalności na 01.12.2012r. W połowie listopada Wnioskodawczyni zaczęła poszukiwania porządnego księgowego. Szukając w internecie znalazła kilku księgowych w okolicy, gdzie mieszka. Mimo tego, że niektórzy księgowi kosztowali około 200 zł Strona wybrała dwa razy droższego (myśląc, że droższy = lepszy), bardziej rozreklamowanego, z piękną i czytelną stroną internetową, księgowego, który zajmował się (według informacji na jego stronie) wielkimi firmami międzynarodowymi, dofinansowaniami z Unii Europejskiej; małych podmiotów, jak mówił, nie obsługiwał, oprócz kilku znajomych, ale po wstępnej rozmowie zgodził się zająć się firmą Strony. Oczywiście, jako że Pan księgowy musiał swój cenny czas podzielić pomiędzy potężne międzynarodowe firmy i jednoosobową firmę Strony, cena była 2 razy wyższa niż u księgowej obok. Strona chciała prowadzić swoją firmę bez żadnych problemów, zaległości w płatnościach, więc za aprobatą księgowego od razu kupiła kasę fiskalną. Księgowy poradził Stronie, żeby brała na wszystkie zakupy faktury, ponieważ stwierdził, że jest podatnikiem VAT i musi nim być do stycznia. Wszystkie wątpliwości, pomyłki i wszelkiego rodzaju działania związane z własną działalnością Wnioskodawczyni uzgadniała z księgowym, który mówił, że wszystkim się zajmie, zgłosi, wyjaśni.

Wnioskodawczyni w dniu 01.01.2013 r. dostarczyła wszystkie dokumenty, faktury, paragony itd. na życzenie księgowego do jego domu/biura. ZUS Strona zapłaciła z jednodniowym opóźnieniem z winy księgowego.

W dniu 16.01.2013 r. księgowy zjawił się u Wnioskodawczyni w kwiaciarni z wszystkimi dokumentami jakie dostarczyła mu 01.01.2013 r. Położył je na ladzie i powiedział, że Strona musi znaleźć innego księgowego, bo on ma poważne problemy, jakieś wielkie kontrole i musi znikać, powiedział, że usunął wszystko z internetu, zamknął serwer, stronę internetową i firmę i zniknął. Koperta z dokumentami nie została nawet otwarta. W tym samym dniu Wnioskodawczyni zaczęła szukać jakiejś księgowości, która w kilka dni wyciągnie Ją z opresji. Okazało się, że pan księgowy od początku nie robił nic, a jeżeli już coś zrobił, to zrobił to źle. Na szczęście Panie z firmy ?E.? sp.j. zgodziły się pomóc. Po analizie dokumentacji Strony okazało się, że nie ma opłaconego i złożonego VAT-R i w ogóle wszystko jest do ?góry nogami?. A co za tym idzie Strona również nie wiedziała, że nie powinna wystawiać faktur VAT sprzedaży skoro nie złożyła zgłoszenia VAT-R.

W związku z wprowadzeniem Wnioskodawczyni w błąd i zaniechania przez osobę - księgowego Pana Tomasza S., który miał prowadzić i rozliczać firmę i przez zupełną nieznajomość przepisów i obowiązków związanych z założeniem, rozpoczęciem i rozliczaniem działalności gospodarczej, zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R Strona złożyła w dniu 25.01.2013 r. przy pomocy innego biura rachunkowego i pracowników Urzędu Skarbowego, zaznaczając, że jest podatnikiem VAT od lutego 2013 r., a pierwszą deklarację VAT-7 złoży za miesiąc grudzień 2012 r. pomimo formalnego, nieświadomego zaniedbania. Pomimo tego, że Strona nie była podatnikiem podatku VAT od 01.12.2012 r. postanowiła odliczyć VAT naliczony z faktur zakupu i rozliczyć go w deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2012 r.

Strona wskazała także, iż w rozliczeniu za miesiąc grudzień 2012 r. wykazała podatek VAT należny od całej sprzedaży towarów (usług) dokonanej w tym miesiącu. Zakupy, których dokonała w grudniu 2012 r. służyły i służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawczyni złożyła również za styczeń 2013 r. deklarację VAT-7 wraz z wykazanym podatkiem naliczonym od dokonanych zakupów i podatkiem należnym od sprzedaży dokonanej w tym miesiącu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy pomimo formalnego, nieświadomego zaniedbania, tj. niezłożenia i nieopłacenia w terminie VAT-R Wnioskodawczyni mogła odliczyć podatek VAT z faktur nabycia towarów i usług pozostałych w deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2012 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W związku z całą sytuacją pomimo formalnego, nieświadomego zaniedbania, tj. nie złożenia i nie opłacenia w terminie VAT-R Wnioskodawczyni uważa za słuszne, że odliczyła podatek VAT z faktur nabycia towarów i usług pozostałych w deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2012 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ww. ustawy, podmioty o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika
i potwierdza jego zarejestrowanie jako ?podatnika VAT czynnego? lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 ? jako ?podatnika VAT zwolnionego?.

Rejestracja następuje zatem w momencie zgłoszenia rejestracyjnego tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do wystawiania faktur VAT, jak również odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.

Stosownie do art. 99 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Artykuł 88 ust. 4 ustawy o VAT, stanowiący dopełnienie art. 86, określa status podatnika, umożliwiający realizację jego prawa do odliczenia, którym jest rejestracja jako podatnika VAT czynnego, gdyż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego w razie nie zarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost z jakim momentem ? z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego ? należy wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie).

Zauważyć ponadto należy, iż z treści art. 88 ust. 4 nie wynika, by do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury zakupowej. W dacie otrzymania faktury koniecznym jest aby podmiot, który ją otrzymuje był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1, czyli podmiotem wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Tak więc, na podstawie powyższego w rozumieniu art. 15 ustawy podatku od towarów i usług, podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do postanowień art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, prawo do tego obniżenia powstaje, co do zasady, w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Prawo to wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. warunkiem koniecznym jest wykorzystanie nabytych towarów bądź usług do czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1) kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego ? co wprost wynika z art. 86 ust. 10 pkt 1 z uwzględnieniem ust. 11 powołanego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług ? jest przy tym zazwyczaj otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zauważyć należy, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki świadczące o tym, iż zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, iż Wnioskodawczyni z dniem 1.12.2012r. rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia kwiaciarni. Wnioskodawczyni, pomimo iż nie dokonała rejestracji jako podatnik VAT czynny, rozliczyła podatek należny z tytułu dokonanej sprzedaży oraz podatek naliczony z faktur zakupu towarów i usług za miesiąc grudzień 2012r. i styczeń 2013r. Zgłoszenie rejestracyjne dla potrzeb podatku VAT Strona złożyła w dniu 25.01.2013r. zaznaczając, że będzie podatnikiem podatku VAT od lutego 2013r.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawczyni jest, czy w wyżej przedstawionej sytuacji miała prawo odliczyć i wykazać podatek naliczony w deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2012r.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych na jej rzecz i otrzymanych przed dokonaniem rejestracji dla celów VAT, związanych z działalnością opodatkowaną. W przedmiotowej sprawie należy bowiem zwrócić uwagę na przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, w szczególności na fakt, iż Wnioskodawczyni od czasu rozpoczęcia działalności gospodarczej, dokonywała zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną, jak również złożyła deklaracje VAT, w których wykazała zarówno podatek należny jak i naliczony. Okoliczności te wskazują, iż Strona, mimo formalnego braku rejestracji do podatku VAT, zachowywała się jak zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, a zatem nie mający zamiaru korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy. Powyższe prowadzi do wniosku, iż Wnioskodawczyni od chwili rozpoczęcia działalności zamierzała być czynnym podatnikiem podatku VAT, jednakże nie dopełniła formalnego obowiązku złożenia dokumentów rejestracyjnych. W tej sytuacji, w ocenie tut. Organu, Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia podatku naliczonego ze wszystkich otrzymanych faktur VAT, przy zachowaniu regulacji prawnych wynikających z art. 86 oraz art. 88 ustawy.

Zatem w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawczyni, na podstawie art. 86 ust. 10, 11 i 12 ustawy, posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT wystawianych na jej rzecz, od dnia 1 grudnia 2012r. (rozpoczęcie działalności gospodarczej), a dokumentujących nabycie towarów i usług służących wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w deklaracjach VAT-7 za właściwe okresy rozliczeniowe i to pomimo tego, iż faktycznego zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R Wnioskodawczyni dokonała dopiero od lutego 2012r.

Podkreślenia wymaga fakt, iż w celu realizacji przysługującego Wnioskodawcy prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, należy złożyć aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R ze wskazaniem daty rezygnacji z prawa do zwolnienia od podatku VAT od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej (tj. 1 grudnia 2012r.) oraz miesiąca, za który podatnik złożył pierwszą deklarację podatkową VAT-7 (tj. grudzień 2012r.).

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawczyni, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.