obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego w związku z przekazaniem w formie aportu przedsiębiorstwa (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2008 r. (data wpływu 19 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z przekazaniem w formie aportu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z przekazaniem w formie aportu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą jako osoba fizyczna pod nazwą ?X? w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Prezydenta Miasta ?.. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan wyłącznie czynności opodatkowane. Dokonując zakupów towarów i usług (w tym środków trwałych, wyposażenia i środków obrotowych) na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą odlicza Pan podatek naliczony z otrzymanych faktur. Poza działalnością wykonywaną samodzielnie prowadzi Pan działalność gospodarczą w 3-osobowej spółce jawnej, którą zawiązał Pan z dwójką pełnoletnich dzieci. W spółce tej ma Pan 52% udziałów, natomiast dzieci mają po 24% udziałów. Spółka została zarejestrowana w KRS w dniu 30 sierpnia 2007 r. i jest czynnym podatnikiem VAT, wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane. Dokonując zakupów towarów i usług na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka odlicza podatek naliczony VAT z otrzymanych faktur. W niedalekiej przyszłości planuje Pan wnieść do ww. spółki prowadzone przez Pana przedsiębiorstwo w całości, w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Stanowi ono zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. W szczególności w skład wnoszonego przedsiębiorstwa wchodzić będą wszystkie składniki majątkowe takie jak:

• środki trwałe i wartości niematerialne i prawne (w tym grunty oraz budynki wraz z wyposażeniem),
• inne rzeczowe składniki majątkowe, środki trwałe w budowie, materiały wyroby gotowe oraz produkcja w toku),
• prawa oraz zobowiązania wynikające z umów kredytowych i handlowych,
• księga przychodów i rozchodów oraz dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
  
  

Spółka jawna, do której zostanie wniesione przedsiębiorstwo będzie kontynuować dotychczas prowadzoną działalność w zakresie wnoszonego przedsiębiorstwa. W dniu wniesienia aportem do spółki przedsiębiorstwa zakończy Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy spółka jawna będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu wniesienia aportem całego przedsiębiorstwa...

Pana Zdaniem zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Wniesienie przedsiębiorstwa do spółki jawnej w formie aportu należy traktować jako jego zbycie. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia ?przedsiębiorstwo? oraz ?zbycia?. Wobec powyższego dla określenia pojęcia przedsiębiorstwa należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego. Definicję przedsiębiorstwa zawiera art. 551 Kodeksu cywilnego. Z kolei pod pojęciem zbycia należy rozumieć termin zbliżony do dostawy towarów określonej w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 ust. 1 korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę zakładu (oddziału). Powyższe przepisy wprowadzają regułę, że transakcje zbycia przedsiębiorstwa są neutralne dla VAT. Jednocześnie w przypadku zbycia przedsiębiorstwa jego nabywca, w tym przypadku spółka jawna, jest traktowana jako następca prawny, czyli beneficjent praw i obowiązków podatnika dokonującego zbycie. Następstwo prawne wynika również z art. 93a 2 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi, że spółka jawna w związku z wniesieniem do jej majątku wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa wstąpi we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby fizycznej wnoszącej przedsiębiorstwo. Jak wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym. W myśl art. 91 ust. 9 ustawy o VAT korekty tej dokonuje nabywca przedsiębiorstwa jako jego następca prawny (beneficjent praw i obowiązków zbywcy). Następca prawny przejmuje wynikające z art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT obowiązki swojego poprzednika. Następca prawny ma obowiązek dokonywania korekt, do których zobowiązany byłby zbywca w zakresie podatku naliczonego, który został częściowo odliczony przez zbywcę w oparciu o wyliczoną przez niego proporcję sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem, czy też gdyby uległo zmianie przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony. W jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje Pan i będzie wykonywał do czasu wniesienia przedsiębiorstwa do spółki jawnej wyłącznie czynności opodatkowane i nie musi Pan ?rozdzielać? podatku naliczonego na podatek związany z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz na podatek związany z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W oparciu o art. 91 ust. 1 ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica miedzy proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15. 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów ? w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów ? jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

W oparciu o art. 91 ust. 9 ustawy w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określoną w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan wnieść do spółki jawnej prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, przy spełnieniu warunków określonych w art. 551 Kodeksu cywilnego dotyczących definicji przedsiębiorstwa, która to czynność wyłączona jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług. Nie wiąże się ona także dla wnoszącego aport z obowiązkiem dokonania korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi składnikami majątkowymi przedsiębiorstwa. Obowiązek ten ciąży jednak na nabywcy przedsiębiorstwa zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednakże jeżeli składniki majątku wchodzącego w skład przedsiębiorstwa będącego przedmiotem aportu były (u zbywcy) i będą (u nabywcy) wykorzystywane wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu, to obowiązek korekty odliczonego podatku naliczonego związanego z nabytymi składnikami majątkowymi przedsiębiorstwa nie wystąpi.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi , ul. . Piotrkowska 135 , 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.