Czy składając dokumenty Wnioskodawca stał się podmiotowo zwolnionym z VAT do obrotu 150.000,00 w (...)

UZASADNIENIE

W dniu 28.02.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1997 r. pod nazwą: Konserwacja Dzieł Sztuki... Od dnia 16.01.2006 r. pozostaje jako podatnik VAT czynny. Rodzaj działalności ? 91.03.Z (określony przez GUS - Warszawa, Krajowy Rejestr Urzędowy Podmiotów Gospodarki Narodowej, wg PKD z 2007 r., 16.08.2010 r.). Działalność przedmiotowo zwolniona z VAT. W dniu 20.01.2011 r. w Urzędzie Skarbowym w P. Wnioskodawca złożył dwa dokumenty: VAT-R, z zakreśleniem w C.2. pkt 50 (zobowiązuje Wnioskodawcę do złożenia deklaracji VAT-7K za miesiąc styczeń 2011 r.) oraz VAT-R, z zakreśleniem w C.1. pkt 30 (Wnioskodawca zrezygnował z bycia podatnikiem VAT czynnym, na rzecz bycia podatnikiem zwolnionym z VAT podmiotowo do osiągnięcia obrotu 150.000,00 zł). W roku podatkowym 2010 Wnioskodawca uzyskał obrót w wysokości 109.660,00 zł. Wnioskodawcę niepokoi sytuacja przekroczenia limitu w 2010 r. - 100.000,00 zł.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 30.05.2011 r. (data wpływu 01.06.2011 r.) Wnioskodawca wskazał, iż suma 109.660,00 zł została osiągnięta tylko ze sprzedaży zwolnionej towarów i usług. W sprzedaż nie była wliczona kwota podatku. Wnioskodawca ma zryczałtowany stały podatek, którego nie wlicza do sprzedaży usług. Wynika to z faktu, iż prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza oparta jest na karcie podatkowej.

Wartość sprzedaży (suma 109.660,00 zł) została osiągnięta tylko ze sprzedaży zwolnionej towarów i usług. Wnioskodawca nie czynił żadnych innych usług ani sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W roku 2010 Wnioskodawca był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny (dokument VAT-5, wydany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego, z dnia 16.01.2006 r.). Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza - Konserwacja Dzieł Sztuki mieści się w grupowaniu PKWiU 92.52.12-00.00 - działalność przedmiotowo zwolniona z VAT. Wnioskodawca wykonuje konserwację dzieł sztuki - ruchomych obiektów zabytkowych (np. akwarele, grafika, pastel, rysunek, obrazy olejne) z wykorzystaniem zakupionych przez Wnioskodawcę materiałów niezbędnych do wykonywania ww. usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy składając ww. dokumenty Wnioskodawca stał się podmiotowo zwolnionym z VAT do obrotu 150.000,00 w tym roku podatkowym ?

Stanowisko Wnioskodawcy, przekroczenie limitu obrotu w 2010 r - 100.000 zł, w związku z rodzajem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jako przedmiotowo zwolnionej z VAT, nie skutkuje na zmianę jaką Wnioskodawca dokonał składając VAT-R (C.1.pkt 30). Złożenie dokumentu VAT-R (C.1.pkt 30) czyni prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą - podmiotowo zwolnioną z VAT do osiągnięcia obrotu 150.000,00 zł w tym roku podatkowym.

Data złożenia dokumentu VAT-R oraz przekroczenie limitu obrotu ? 100.000,00 zł w roku 2010, nie skutkuje negatywnie (nie znosi) zmian jakie następują po złożeniu ww. dokumentów. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest zwolniona podmiotowo z VAT do osiągnięcia obrotu 150.000,00 zł - w tym roku podatkowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie do art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666), kwotę o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, dla 2010 r., przyjmuje się w wysokości 100.000 zł.

Z kolei od dnia 1 stycznia 2011 r. zgodnie z art. 1 pkt 2 powołanej wyżej ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, przepis art. 113 ust. 1 ustawy otrzymuje brzmienie ? zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie do zapisu art. 2 ust. 4 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, w 2011 r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w 2010 r. była wyższa niż 100 000 zł i nie przekroczyła 150 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1 pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2011 r. (?).

Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Ponadto, na mocy art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:

1. dokonujących dostaw:
   1. wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
      
   2. towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym,
      
   3. nowych środków transportu,
      
   4. terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;
2. świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie;
   
3. niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.
   
   

Zaznaczyć należy, iż ustawodawca przewidział dwa rodzaje zwolnienia z podatku od towarów i usług: podmiotowe, gdzie zwolniony jest podmiot wykonujący czynności opodatkowane w ramach prowadzonej działalność gospodarczej do wysokości określonej kwoty i przedmiotowe, gdzie zwolniony jest podmiot wykonujący czynności zwolnione od opodatkowania podatkiem VAT w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. Ponadto odnośnie zwolnienia przedmiotowego nie na znaczenia wysokość osiągniętych obrotów.

Zgodnie z art. 96 ust.1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

W myśl art. 96 ust.3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako ?podatnika VAT czynnego? lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 ? jako ?podatnika VAT zwolnionego?.

Stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1. przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-13 oraz art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
   
2. przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
   
3. przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia;
   
4. przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9.
   
   

Przepis ustępu 4 stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1997 r. Od dnia 16.01.2006 r. pozostaje jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca wykonuje działalność przedmiotowo zwolnioną z VAT. W dniu 20.01.2011 r. w Urzędzie Skarbowym w P. Wnioskodawca złożył dwa dokumenty: VAT-R, z zakreśleniem w C.2. pkt 50 (zobowiązuje Wnioskodawcę do złożenia deklaracji VAT-7K za miesiąc styczeń 2011 r.) oraz VAT-R, z zakreśleniem w C.1. pkt 30 (Wnioskodawca zrezygnował z bycia podatnikiem VAT czynnym, na rzecz bycia podatnikiem zwolnionym z VAT podmiotowo do osiągnięcia obrotu 150.000,00 zł). W roku podatkowym 2010 Wnioskodawca uzyskał obrót w wysokości 109.660,00 zł. Wnioskodawcę niepokoi sytuacja przekroczenia limitu w 2010 r. - 100.000,00 zł. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż wartość sprzedaży - suma 109.660,00 zł została osiągnięta tylko ze sprzedaży zwolnionej towarów i usług. W sprzedaż nie była wliczona kwota podatku. Wnioskodawca nie czynił żadnych innych usług ani sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W roku 2010 Wnioskodawca był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny (dokument VAT-5, wydany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w P., z dnia 16.01.2006 r.). Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza mieści się w grupowaniu PKWiU 92.52.12-00.00 - działalność przedmiotowo zwolniona z VAT. Wnioskodawca wykonuje konserwację dzieł sztuki - ruchomych obiektów zabytkowych (np. akwarele, grafika, pastel, rysunek, obrazy olejne) z wykorzystaniem zakupionych przez Wnioskodawcę materiałów niezbędnych do wykonywania tych usług.

Mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz powołane przepisy stwierdzić należy, iż skoro jak wskazał Wnioskodawca z dniem 16.01.2006 r. dokonał rejestracji jako podatnik VAT czynny oraz w roku 2010 był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT a wartość sprzedaży (109.660,00 zł.) jaką osiągnął w tym roku dotyczyła tylko sprzedaży zwolnionej od opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz nie dokonywał żadnych innych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca nie przekroczył limitu obrotu sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy obowiązującej w 2010 r., ponieważ do wartości sprzedaży limitu obrotu wlicza się sprzedaż opodatkowaną (do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku oraz nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji). Zatem, w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania art. 113 ust. 1 ustawy.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca w 2006 r. dokonał rejestracji jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, ale wykonuje czynności przedmiotowo zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT i nie świadczy czynności opodatkowanych tym podatkiem, zatem nie przekroczył limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca jest podmiotowo zwolnionym podatnikiem podatku VAT. Wobec tego złożone przez Wnioskodawcę dokumenty VAT-R należy traktować jedynie jako informację dla Urzędu Skarbowego, że Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Ponadto tut. Organ podatkowy podkreśla, iż wydana interpretacja indywidualna nie rozstrzyga kwestii zastosowania zwolnienia dla wykonywanych przez Wnioskodawcę usług konserwacji dzieł sztuki - ruchomych obiektów zabytkowych, bowiem nie było to przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.