Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie (...)

UZASADNIENIE

W dniu 19 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.

W związku ze stwierdzeniem braków, o których mowa w art. 14b § 3, ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), pismem z dnia 3 lipca 2012 r., Nr IPTPB2/415-291/12-2/TS, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych.

W dniu 11 lipca 2012 r. wpłynęło uzupełnienie do ww. wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 15 września 1985 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, ojciec zmarł 16 marca 2002 r. Postanowieniem Sądu z dnia 27 stycznia 2003 r. stwierdzono, że spadek po matce nabyli mąż w 1/4 części i sześcioro dzieci po 3/24 części każde z nich. Wchodzące w skład spadku po gospodarstwo rolne na mocy ustawy nabyli mąż w 1/4 części oraz sześcioro dzieci po 3/20. Spadek po ojcu nabyły dzieci po 1/6 części.

Dnia 7 lipca 2011 r. w Kancelarii Notarialnej została spisana umowa przedwstępna sprzedaży nieruchomości powyższych udziałów nabytych w spadku, natomiast w dniu 10 stycznia 2012 r. umowa sprzedaży.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że zbycie udziałów ww. nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że zgodnie z art. 922 § 1 Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek ? to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilno ? prawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do zapisu art. 924 i art. 925 ww. Kodeksu spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy a spadkobiorca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia. Oznacza to, że dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę wraz z rodzeństwem jest data śmierci matki tj. 15 września 1985 r. i dzień śmierci ojca tj. 16 marca 2002 r. Natomiast postanowienie Sądu z dnia 27 stycznia 2003 r., o nabycie spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiorców do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku ?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłami przychodów z nieruchomości jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a ? lit. c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy ? przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Dniem nabycia spadku przez Wnioskodawczynię jest data śmierci matki 15 września 1985 r. i dzień śmierci ojca 16 marca 2002 r. Tak więc pięcioletni okres dla spadku nabytego po zmarłej matce obowiązuje do końca 1990 r., natomiast dla spadku po zmarłym ojcu pięcioletni okres obowiązuje do końca 2007 r.

Ponieważ sprzedaż nastąpiła w 2012 r. Wnioskodawczyni uważa że nie powinno to wywołać skutków w podatku dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) ? przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego, Wnioskodawczyni w dniu 15 września 1985 r. nabyła udziały w nieruchomości po zmarłej mamie, natomiast w dniu 16 marca 2002 r. nabyła kolejne udziały, ww. nieruchomości po zmarłym ojcu. Następnie Wnioskodawczyni w 2012 r. sprzedała ww. udziały w nieruchomości.

Zatem, za datę nabycia udziałów w ww. nieruchomości, od której liczy się upływ 5-letniego terminu od końca roku, w którym nastąpiło nabycie należy uznać dwa okresy 1985 r. i 2002 r. Tym samym pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku Wnioskodawczyni upłynął z końcem 1990 r. oraz z końcem 2007 r.

Reasumując, mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż odpłatne zbycie w 2012 r., udziałów w nieruchomości, nabytych w dniach 15 września 1985 r. po zmarłej mamie oraz 16 marca 2002 r. po zmarłym ojcu nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie ww. udziałów nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Tym samym, przychód Wnioskodawczyni uzyskany z dokonanego w 2012 r., odpłatnego zbycia udziałów ww. nieruchomości, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez współwłaścicielkę nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli wskazanych we wniosku nieruchomości.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.