Jaką datę należy uznać za datę nabycia przez Wnioskodawczynię działek - moment ich zakupu w trakcie (...)

UZASADNIENIE

W dniu 5 września 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm,), w związku z czym pismem z dnia 25 października 2013 r., Nr IPTPB2/415-563/13-2/JR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów wystąpił do Wnioskodawcy o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 30 listopada 2013 r., natomiast w dniu 5 listopada 2013 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 31 października 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni w 2002 r. zakupiła wspólnie z mężem w ramach wspólności majątkowej, prawo do wieczystego użytkowania nieruchomości w postaci działki nr X, położonej w Z., dla której Sąd Rejonowy w Z. prowadzi księgę wieczystą. W 2005 r. prawo wieczystego użytkowania zostało przekształcone w prawo własności.

Wnioskodawczyni w 2005 r. dokonała wraz z mężem kolejnego zakupu dwóch działek o numerach Y i Z, położonych w Z., dla których powadzone są oddzielne księgi wieczyste

Wyrokiem sądu z dnia ?maja 2007 r., małżeństwo Wnioskodawczyni zostało rozwiązane poprzez rozwód.

Konsekwencją powyższego było złożenie przez Nią w 2008 r. sprawy o podział wspólnego majątku dorobkowego, oszacowanego na potrzeby postępowania na wartość 621.977,81 zł. Zatem, jak sama wskazuje, połowa należnych Jej udziałów wynosiła 310.988,91 zł.

Sprawa sądowa zakończyła się w dniu ?listopada 2011 r. zawarciem przez Wnioskodawczynię i Jej byłego męża ugody sądowej, zgodnie z którą otrzymała na wyłączną własność:

1. prawo własności działki nr X położonej w Z. o pow. ?m², dla której Sąd Rejonowy w Z., prowadzi księgę wieczystą wartość działki wg operatu szacunkowego do sprawy wynosiła ?zł;
2. prawo własności do działki nr Y położonej w Z. o pow. ?m², dla której Sąd Rejonowy w T. prowadzi księgę wieczystą, wartość działki wg operatu szacunkowego do sprawy wynosiła ?zł;
3. prawo własności do działki nr Z położonej w Z. o pow. ?m², dla której Sąd Rejonowy w T. prowadzi księgę wieczystą, wartość działki wg operatu szacunkowego do sprawy wynosiła ?zł
   
   

Uzyskana przez Wnioskodawczynię część wspólnego majątku stanowiła łącznie 208.480 zł.

Wnioskodawczyni wskazuje, że Jej były mąż otrzymał pozostałe składniki wchodzące do wspólnego majątku o łącznej wartości 413.497,81 zł, tj.:

1. prawo własności samochodu osobowego marki Ford Focus Combi o wartości ? zł
2. ruchomości w mieszkaniu o wartości ? zł;
3. rachunek inwestycyjny o wartości ?zł,
4. przedsiębiorstwo (działalność gospodarcza ?) o wartości ?zł.
   
   

Wnioskodawczyni wskazuje, że chcąc zakończyć sprawę sądową, nie wnioskowała o pieniężne wyrównanie należnego Jej udziału we wspólnym majątku dorobkowym. Wobec czego podział dokonany został bez spłat i dopłat ze strony byłego męża.

Obecnie Wnioskodawczyni chce sprzedać otrzymane nieruchomości, a uzyskane środki przeznaczyć na zakup lokalu mieszkalnego na własne potrzeby. Wnioskodawczyni nadmienia, że mieszkanie o wartości 320.000 zł kupuje w równych udziałach wspólnie ze swoją matką.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Jaką datę należy uznać za datę nabycia przez Wnioskodawczynię działek - moment ich zakupu w trakcie trwania małżeństwa, czy otrzymanie ich na wyłączną własność w wyniku podziału majątku?
2. Czy w przypadku sprzedaży działek Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego?
   
   

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia nieruchomości przyznanych Jej w wyniku podziału majątku, należy przyjąć daty ich zakupu w trakcie trwania związku małżeńskiego (lata 2002 i 2005), bowiem łączna wartość nieruchomości (208.480 zł), przyznanych Jej w wyniku podziału majątku, mieści się w udziale przysługującym Jej w majątku dorobkowym małżeńskim (310.988,91 zł), a podział dokonany został bez spłat i dopłat.

Wnioskodawczyni w świetle powyższego uważa, że nie jest zobowiązana do opodatkowania podatkiem dochodowym odpłatnego zbycia przyznanych Jej nieruchomości, ponieważ okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych już upłynął.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

? jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jak z powyższego wynika, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 788 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Na skutek wyroku sądowego orzekającego rozwód, wspólność majątkowa małżeńska ustaje, a do majątku, który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Zgodnie z art. 501 Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Za datę nabycia nieruchomości w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypadła osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału, mieści się w udziale, jaki przysługuje byłemu małżonkowi w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień dokonania podziału majątku wspólnego.

Z analizy wniosku wynika, że w 2002 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem zakupiła w ramach wspólności majątkowej, prawo do wieczystego użytkowania nieruchomości w postaci działki nr X. W 2005 r. prawo wieczystego użytkowania zostało przekształcone w prawo własności. W 2005 r. Wnioskodawczyni dokonała wraz z mężem kolejnego zakupu dwóch działek o numerach Y i Z.

Wyrokiem sądu z dnia ?maja 2007 r., małżeństwo Wnioskodawczyni zostało rozwiązane poprzez rozwód. Konsekwencją powyższego było złożenie przez Nią w 2008 r. sprawy o podział wspólnego majątku dorobkowego, oszacowanego na potrzeby postępowania na wartość 621.977,81 zł. Zatem, jak sama wskazuje, połowa należnych Jej udziałów wynosiła 310.988,91 zł.

Sprawa sądowa zakończyła się w dniu ?listopada 2011 r. zawarciem przez Wnioskodawczynię i Jej byłego męża ugody sądowej, zgodnie z którą otrzymała na wyłączną własność prawo własności działek: nr X o wartości ?zł; nr Y o wartości ?zł; nr Z o wartości ...zł. Uzyskana przez Wnioskodawczynię część wspólnego majątku stanowiła łącznie 208.480 zł.

Wnioskodawczyni wskazała, że podział został dokonany bez spłat i dopłat ze strony byłego męża.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że datą nabycia prawa do działek nr X, nr Y i nr Z są ich daty zakupu (2002 r. i 2005 r.) w trakcie trwania związku małżeńskiego.

Zatem, kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych działek nie stanowi dla Wnioskodawczyni przychodu ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w tym przepisie.

Zbycie ww. działek nie powoduje powstania po stronie Wnioskodawczyni obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.