1. czy ?stypendium unijne?, wypłacane przez Starostwo Powiatowe w części finansowanej z funduszy strukturalnych (...)

1. czy ?stypendium unijne?, wypłacane przez Starostwo Powiatowe w części finansowanej z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego bez ograniczenia kwoty, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
2. czy Starostwo Powiatowe w odniesieniu do stypendiów współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa może stosować zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość nie przekracza miesięcznie kwoty 380 zł,
3. czy Starostwo Powiatowe jako płatnik sporządzając informację na druku PIT-8S w kolumnie ?kwota wypłacona? ma wykazać tylko wysokość wypłaconego stypendium ?w części finansowanej z budżetu państwa?,
4. czy, jeżeli przyznane stypendyście miesięczne stypendium nie przekracza kwoty 380 zł, natomiast kwota wypłaconego stypendium za kilka miesięcy jednorazowo w jednym miesiącu przekroczy tę kwotę, płatnik jest obowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 21 ust. 1 pkt 40b, art. 21 ust. 10, art. 35 ust. 10 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie z dnia 27.10.2006 r. znak US.IA/2/415/17-IP/2006 w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ten sposób, że uznaje za nieprawidłowe stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 03.08.2006 r., uzupełnionym pismem z dnia 28.08.2006 r.

Pismem z dnia 03.08.2006 r., uzupełnionym następnie pismem z dnia 28.08.2006 r., Starostwo Powiatowe zwróciło się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Starostwo Powiatowe realizując projekt ?Wyrównywanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne? wypłaca uczniom i studentom stypendia współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (68,04%) oraz z budżetu państwa (31,96%). W związku z tym zapytanie Wnioskodawcy dotyczyło następujących kwestii:

  1. czy ?stypendium unijne?, wypłacane przez Starostwo Powiatowe w części finansowanej z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego bez ograniczenia kwoty, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
  2. czy Starostwo Powiatowe w odniesieniu do stypendiów współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa może stosować zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość nie przekracza miesięcznie kwoty 380 zł,
  3. czy Starostwo Powiatowe jako płatnik sporządzając informację na druku PIT-8S w kolumnie ?kwota wypłacona? ma wykazać tylko wysokość wypłaconego stypendium ?w części finansowanej z budżetu państwa?,
  4. czy, jeżeli przyznane stypendyście miesięczne stypendium nie przekracza kwoty 380 zł, natomiast kwota wypłaconego stypendium za kilka miesięcy jednorazowo w jednym miesiącu przekroczy tę kwotę, płatnik jest obowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

W ocenie Wnioskodawcy:

  1. ?stypendium unijne? wypłacane przez Starostwo Powiatowe w części finansowanej z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego bez ograniczenia kwoty, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
  2. Starostwo Powiatowe wypłacając stypendium współfinansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa może stosować zwolnienie przewidziane z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość ?w części finansowanej z Budżetu Państwa? nie przekracza miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 10 ww. ustawy;
  3. Starostwo Powiatowe jako płatnik nie sporządza informacji na druku PIT-8S lecz na druku PIT-11/8B, wykazując tylko wysokość wypłaconego stypendium ?w części finansowanej z budżetu państwa?;
  4. jeżeli przyznane stypendyście miesięczne stypendium nie przekracza kwoty 380 zł, natomiast kwota wypłaconego stypendium za kilka miesięcy jednorazowo w jednym miesiącu przekroczy tę kwotę, płatnik jest obowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie postanowieniem z dnia 27.10.2006 r. znak US.IA/2/415/16-IP/2006 uznał za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w piśmie z dnia 03.08.2006 r. w części dotyczącej zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych ?stypendiów unijnych? wypłacanych przez Starostwo Powiatowe w części finansowanej z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto postanowieniem z dnia 27.10.2006 r. znak US.IA/2/415/17-IP/2006 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie uznał, że stanowisko Płatnika przedstawione w piśmie z dnia 03.08.2006 r.:

  • jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stypendiów współfinansowanych z budżetu Państwa. Według organu podatkowego I instancji stypendia wypłacane przez Starostwo Powiatowe korzystają ze zwolnienia przewidzianego art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile spełnione są przesłanki wymienione w art. 21 ust. 10 ww. ustawy;
  • jest nieprawidłowe w zakresie obowiązku sporządzania informacji PIT-8S. Zdaniem organu podatkowego I instancji Starostwo Powiatowe ? jako płatnik stypendium ? stosownie do treści art. 35 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest obowiązane w terminie do końca lutego następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłacanego stypendium na formularzu PIT-8S i przekazać ją podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu. W ww. informacji płatnik winien wykazać ?tylko wysokość wypłaconego stypendium w części finansowanej z budżetu państwa?;
  • jest nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, w sytuacji gdy kwota miesięcznego stypendium nie przekracza 380 zł, natomiast kwota wypłaconego stypendium za kilka miesięcy jednorazowo w jednym miesiącu przekroczy tę kwotę. W ocenie organu podatkowego I instancji w informacji PIT-8S płatnik wykazuje kwoty wypłacone za miesiące, za które faktycznie stypendium zostało przyznane. Na Starostwie Powiatowym nie ciąży obowiązek pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w przypadku jednorazowego wypłacenia stypendiów w kwocie skumulowanej z kilku miesięcy, jeżeli kwota stypendium miesięcznego nie przekracza 380 zł.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie po dokonaniu analizy stanowiska Płatnika oraz treści postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie z dnia 27.10.2006 r. znak US.IA/2/415/17-IP/2006 zważył, co następuje:

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że stypendia wypłacane przez Starostwo Powiatowe finansowane są środkami pochodzącymi z ?Europejskiego Funduszu Społecznego (w części 68,04%) i Budżetu Państwa (w części 31,96%)?. Według Wnioskodawcy stypendia te są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych z tym, że stypendia w części pochodzącej ze ?środków unijnych? korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy, zaś stypendia w części finansowanej z ?Budżetu Państwa? w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 40b tej ustawy, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie postanowieniem z dnia 27.

10.2006 r. znak US.IA/2/415/16-IP/2006 ? pozytywnie zweryfikowanym przez organ odwoławczy ? uznał za nieprawidłowe ww. stanowisko Płatnika w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych (na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 tej ustawy) stypendiów ?w części finansowanej z funduszy strukturalnych?. Uznał bowiem, że stypendia w tej części pochodzą ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie programów i projektów pomocowych. Według Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie stypendia dla uczniów i studentów, wypłacane w ramach Działania 2 Priorytetu 2 ZPORR, mogą być jednak wolne od podatku dochodowego, o ile mieszczą się w dyspozycji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 10 ww. ustawy.

Z kolei zgodnie z treścią art. 21 ust. 10 ww. ustawy ? w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. ? zwolnienie, o którym mowa powyżej stosowało się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złożył płatnikowi oświadczenie wg ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28-30 oraz w art. 30a i art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik był obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana.

Zatem wypłacane przez Starostwo Powiatowe stypendia, w związku z realizacją projektu w ramach Działania 2 Priorytetu 2 ZPORR ?Wyrównywanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne? współfinansowane zarówno środkami pochodzącymi z ?Europejskiego Funduszu Społecznego? jak i z ?Budżetu Państwa?, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy, o ile mieszczą się w dyspozycji tego przepisu, tj. przyznane zostały w kwotach nieprzekraczających miesięcznie 380 zł, zasady ich udzielania i wysokość ustalone zostały w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy stypendiów dla uczniów i studentów, których wysokość ?w części finansowanej z Budżetu Państwa nie przekracza miesięcznie kwoty 380 zł? należy uznać za nieprawidłowe, bowiem ? jak wykazano wyżej - zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie ww. artykułu podlegają stypendia wypłacone przez Starostwo Powiatowe zarówno w części finansowanej ze środków ?Europejskiego Funduszu Społecznego (w części 68,04%)? jaki w pozostałej części w ramach tzw. współfinansowania krajowego ?z Budżetu Państwa (w części 31,96%)?, jeżeli dopełnione zostały pozostałe wskazane powyżej warunki zwolnienia, jednakże kwotę wolną (tj. 380 zł miesięcznie) należy odnieść do wysokości całego stypendium, a nie tylko do tej jego części, która finansowana jest z Budżetu Państwa.

Stosownie do treści art. 35 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b tej ustawy, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, wg ustalonego wzoru tj. na formularzu PIT-8S i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, z zastrzeżeniem art. 37 tej ustawy.

W myśl art. 37 ust. 1 ww. ustawy ? w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. ? jeżeli podatnik, od którego zaliczki miesięczne pobierają płatnicy określeni między innymi w art. 35 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, złożył płatnikowi przed dniem 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym oświadczenie sporządzone według ustalonego wzoru, które traktuje się na równi z zeznaniem, że:

  1. poza dochodami uzyskanymi od płatnika nie uzyskał innych dochodów, z wyjątkiem dochodów określonych w art. 28 i 30 oraz w art. 30a i 30b ww. ustawy,
  2. nie korzysta z odliczeń, z zastrzeżeniem art. 37 ust. 1a pkt 2-4 ww. ustawy,
  3. nie korzysta z możliwości opodatkowania dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 lub 4 tej ustawy,
  4. nie zmniejsza podatku, na zasadach określonych w art. 27d ww. ustawy,
  5. nie ma obowiązku doliczenia kwot uprzednio odliczonych, z zastrzeżeniem art. 37 ust. 1a pkt 5 ww. ustawy

? płatnik jest obowiązany sporządzić, według ustalonego wzoru, roczne obliczenie podatku, na zasadach określonych w art. 27 tej ustawy, od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym.

Zatem informacji PIT-8S nie sporządzają płatnicy, którym podatnik (stypendysta) ? w terminie do dnia 10 stycznia roku następnego po roku podatkowym ? złoży oświadczenie, o którym mowa w art. 37 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższego wynika, że Starostwo Powiatowe nie ma obowiązku sporządzania informacji PIT-8S, jeżeli stypendysta złoży, w terminie do dnia 10 stycznia roku następnego po roku podatkowym oświadczenie, o którym mowa w art. 37 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w przypadku gdy stypendysta takiego oświadczenia nie złoży, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-8S.

Z konstrukcji informacji PIT-8S wynika, iż w części D płatnik jest obowiązany wykazać kwoty wypłaconych za poszczególne miesiące stypendiów (kolumna ?b?) ze wskazaniem kwoty wolnej od podatku dochodowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (kolumna ?c?).

W informacji PIT-8S Starostwo Powiatowe winno zatem wykazać kwoty wypłaconych stypendiów, do których stosuje się przepisy art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy, tj. w analizowanym przypadku zarówno kwoty stypendiów w części pochodzącej z budżetu państwa, jak również stypendiów w części współfinansowanej ze ?środków Europejskiego Funduszu Społecznego? ? o ile mieszczą się w dyspozycji tego przepisu.

Starostwo Powiatowe jako płatnik ww.

stypendiów nie ma natomiast obowiązku sporządzania informacji PIT-11/8B, ponieważ w ww. informacji wykazuje się m.in. przychody pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 39 ust. 1 ww. ustawy). Stypendia wypłacane przez Starostwo Powiatowe w części finansowanej funduszem strukturalnym nie stanowią dochodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy, co zostało potwierdzone w postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie z dnia 27.10.2006 r. znak US.IA/2/415/16-IP/2006.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej tak sporządzenia jak i wypełnienia informacji PIT-8S należy uznać za nieprawidłowe.

Jak wynika z cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przedmiotowe zwolnienie z podatku uzależnione jest od wysokości miesięcznego stypendium. Stąd w przypadku gdy w jednym miesiącu wypłacone zostały stypendyście należności za kilka miesięcy, to jakkolwiek łączna kwota wypłaty jest wyższa niż 380 zł, niemniej przyznane miesięczne stypendium nie przekracza tej kwoty, wobec czego na płatniku nie ciąży obowiązek pobrania zaliczek na podatek dochodowy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w sytuacji gdy kwota miesięcznego stypendium nie przekracza 380 zł, natomiast kwota wypłaconego stypendium za kilka miesięcy jednorazowo w jednym miesiącu przekroczy tę kwotę, należy uznać za nieprawidłowe.

Z uwagi na powyższe konieczna jest zmiana postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie z dnia 27.10.2006 r. znak US.IA/2/415/17-IP/2006 w trybie art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, z uwagi na rażące naruszenie prawa. Zgodnie bowiem z treścią wskazanego powyżej art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4 tej ustawy, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w tym także jeżeli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika