Jakie skutki podatkowe dla sprzedawcy (wystawcy) powoduje odmowa przyjęcia przez odbiorcę faktury korygującej, (...)

Jakie skutki podatkowe dla sprzedawcy (wystawcy) powoduje odmowa przyjęcia przez odbiorcę faktury korygującej, zwiększającej cenę towaru?

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. ? Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 19 ust. 1 i ust. 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 16 ust. 4, § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze sprost.), zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jarosławiu z dnia 19.03.2007 r. znak: US-VII/443-4/07, w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dot. podatku od towarów i usług, i uznaje stanowisko strony przedstawione we wniosku z dnia 2.01.2007r. znak: 1/01/2007 - za prawidłowe.

Porady prawne

Wnioskiem z dnia 2.01.2007 r. znak: 1/01/2007, E. Sp. z o.o. zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jarosławiu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedmiotem działalności jednostki jest produkcja wyrobów pod nazwą estry metylowe wyższych kwasów tłuszczowych (biokomponenty) o symbolu PKWiU 24.66.48-90.30. Od stycznia 2006 r. (kiedy to spółka rozpoczęła sprzedaż estrów metylowych) do lipca 2006r. dokonywano sprzedaży ww. towaru na podstawie dokumentów: zamówienia nabywcy, wydania na zewnątrz (wz), faktury VAT. Od sierpnia 2006 r., w związku z uzyskaniem pozwolenia na prowadzenie składu podatkowego, sprzedaż estrów metylowych odbywała się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. W związku ze stanowiskiem Naczelnika Urzędu Celnego, iż estry metylowe są towarem akcyzowym, spółka dokonała wystawienia korekt faktur sprzedaży, poprzez podwyższenie wartości towaru o wartość podatku akcyzowego, oraz podatku VAT od podatku akcyzowego. Korekty wystawiono tylko odbiorcy, który wyraził na to zgodę. Spółka po otrzymaniu potwierdzonych przez odbiorcę kopii faktur korygujących zamierza ująć je w deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2006 r.

Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem: ?Jakie skutki podatkowe dla sprzedawcy (wystawcy) powoduje odmowa przyjęcia przez odbiorcę faktury korygującej, zwiększającej cenę towaru??. Zdaniem jednostki, ?W przypadku odmowy przyjęcia faktury korygującej przez nabywcę, z powodu zwiększenia ceny towaru sprzedawca dokonuje anulowania dokumentu, poprzez umieszczenie na oryginale i kopii faktury adnotacji anulowano?.

Postanowieniem z dnia 19.03.2007 r. znak: US-VII/443-4/07, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu uznał stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę za nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ podatkowy stwierdził, że ?Spółka nie może anulować wystawionej i zwróconej przez odbiorcę faktury, Spółka dokonała dostawy, w wystawionej fakturze korygującej wykazała stan faktyczny, który miał miejsce w miesiącu dokonania dostawy, zobowiązana jest tę fakturę rozliczyć za okres w którym powstał obowiązek podatkowy?. Rozstrzygnięcie to nie zostało przez stronę zaskarżone.

Dyrektor tut. Izby Skarbowej, postanowieniem z dnia 9.07.2007 r. znak: IS.II/2-443/84/P/07, wszczął z urzędu postępowanie w sprawie wzruszenia pisemnej interpretacji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jarosławiu, zważywszy, co następuje:

Zgodnie z art. 19 ust.

1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ? zwanej dalej ustawą, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust.1. Jak wynika z treści art. 19 ust. 4 ustawy, jeżeli dostawa towaru powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru. Z przepisu § 16 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze sprost.), zwanego rozporządzeniem wynika m.in., że sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie. W myśl § 17 ust. 1 rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Uwzględniając przedstawiony przez jednostkę stan faktyczny tut. organ zauważa, iż konieczność wystawienia przez spółkę faktur korygujących nie wynika z błędu, który wystąpił w momencie dokonania dostawy. Pierwotne faktury oraz deklaracje prawidłowo odzwierciedlają bowiem stan faktyczny, istniejący w momencie powstania obowiązku podatkowego. Przyczyną korekty są natomiast okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży ? uzgodniona z kontrahentem zmiana ceny. Nie można zatem zgodzić się ze stanowiskiem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jarosławiu, wyrażonym w uzasadnieniu analizowanego postanowienia, w którym stwierdził, że ?pierwotna faktura nieprawidłowo odzwierciedlała stan faktyczny istniejący w miesiącu powstania obowiązku podatkowego?. Zauważyć należy, że w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy, brak przepisów zawierających regulacje odnoszące się do możliwości anulowania wystawionej przez podatnika faktury. Niemniej jednak w praktyce, w przypadku gdy wystawiona faktura VAT nie została wprowadzona do obrotu prawnego, dopuszczalne jest jej anulowanie, poprzez przekreślenie oryginału i kopii faktury oraz dokonanie na nich adnotacji uniemożliwiających ich powtórne wykorzystanie.

W analizowanej sprawie, podatnik wystawił zwiększającą cenę towaru fakturę korygującą, której odbioru odmówił kontrahent ? mimo pierwotnie wyrażonej na to zgody. W tej sytuacji nie doszło do wprowadzenia faktury korekty do obrotu prawnego, a zważywszy, że faktura dotyczy korekty wartości sprzedaży wymagającej zgody kontrahenta, której to zgody nabywca towarów nie przyjmując faktury korygującej, odmawia, dokument ten nie wywołuje skutków podatkowych. Anulowanie ww. faktury przez podatnika, poprzez umieszczenie na oryginale i kopii adnotacji ?anulowano?, należy uznać zatem za uzasadnione.

Analogiczne stanowisko prezentowane jest również w orzecznictwie sądowym: np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 19.12.2000r. sygn. akt III SA 1715/99 (opublikowany: System Informacji Prawnej LEX nr 46516), w którym stwierdzono, iż ?Możliwość 'anulowania' faktur (rachunków uproszczonych), mimo że nie jest dopuszczona wyraźnie przez ustawę o VAT, należy zaaprobować jako praktyczną i realną drogę 'wycofania się' podatnika z błędnego wystawienia dokumentu rozliczeniowego. Jednak powinna ona dotyczyć wyłącznie tych dokumentów rozliczeniowych (faktur, rachunków uproszczonych), które nie zostały wprowadzone przez podatnika do obrotu prawnego (np. poprzez doręczenie ich kontrahentom). Natomiast w przypadku wprowadzenia takich dokumentów do obrotu prawnego, pozostaje jedynie możliwość dokonania korekt faktur (rachunków uproszczonych) na zasadach określonych przepisami?.

Mając to na uwadze, podjęte przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jarosławiu rozstrzygnięcie - wskazujące na brak możliwości anulowania faktury korekty - tut. organ uznaje zatem za nieprawidłowe.


Referencje

ILPP1/443-1183/09-2/AI, interpretacja indywidualna

Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika