Czy środki pieniężne otrzymane tytułem wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej stanowią przychód (...)

UZASADNIENIE

W dniu 11 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Był Pan wspólnikiem spółki jawnej, która zawiązana została w październiku 2006 r. Udział Pana w osiąganym przez spółkę zysku wynosił 30%, a wniesiony do spółki w dniu jej zawiązania wkład wynosił 1.000 zł. Z końcem października 2012 r. wystąpił Pan ze spółki, a w dniu 31 października 2012 r. podpisana została notarialnie umowa zbycia ogółu praw i obowiązków z tytułu udziałów posiadanych przez Pana w Spółce. Z tytułu spłaty udziału otrzyma Pan od spółki wypłatę środków pieniężnych w następującej wysokości:

• w kwocie 280.000 zł (kwota została wypłacona w 2012 r.),
• w kwocie 140.000 zł (kwota zostanie wypłacona w 2013 r.).

W czasie prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki jawnej uzyskał Pan dochód z tej działalności, stanowiący nadwyżkę przypadającej na niego kwoty przychodów (proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku, tj. 30%) nad kosztami uzyskania tych przychodów (obliczonymi z zachowaniem tej samej proporcji), w sumie w kwocie 1.264.411 zł 79 gr. Natomiast kwota jaką faktycznie Pan otrzymał (została wypłacona w latach 2006-2012) z tytułu udziału w zyskach spółki wyniosła 512.481 zł 01 gr.

Pozostała część przypadających na Pana dochodów wypracowanych przez Spółkę w latach 2006-2012 przeznaczona została na pokrycie inwestycji prowadzonych przez spółkę i nie została Panu wypłacona.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy środki pieniężne otrzymane tytułem wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej stanowią dla Pana przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie otrzymania tych środków pieniężnych, a zatem gdy środki te wypłacane są w ratach w okresie dwóch lat podatkowych przychód ten powstaje odpowiednio w każdym roku w wysokości rat otrzymanych w danym roku?
2. Czy w opisanym stanie faktycznym nie powstanie po stronie Pana przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż całość otrzymanych środków pieniężnych (tj. kwota 280.000 zł wypłacona w 2012 r. oraz kwota 140.000 zł jaka będzie wypłacona w 2013 r.) podlegają wyłączeniu z tego przychodu na mocy art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie pierwsze. W pozostałym zakresie wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawcy, środki pieniężne otrzymane tytułem wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej stanowią dla byłego wspólnika przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie otrzymania tych środków pieniężnych, a zatem gdy środki te wypłacane są w ratach w okresie dwóch lat przychód ten powstaje odpowiednio w każdym roku w wysokości rat otrzymanych w danym roku. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. Zgodnie zaś z art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14 tej ustawy, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce. Jak wynika z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki jawnej.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z językową wykładnią powołanego przepisu do przychodów można zaliczyć jedynie te środki pieniężne, które zostały faktycznie otrzymane przez byłego wspólnika spółki osobowej, z której ów wspólnik wystąpił. Obowiązek podatkowy z tytułu uzyskania tego przychodu powstaje zatem w dacie płatności poszczególnych rat, czyli w dacie kiedy konkretna kwota środków pieniężnych wpłynie na rachunek bankowy byłego wspólnika.

Kwota, która jest byłemu wspólnikowi należna, ale nie została jeszcze mu przekazana (nie wpłynęła na jego rachunek bankowy) nie stanowi przychodu podatkowego aż do czasu kiedy zostanie temu wspólnikowi faktycznie przekazana.

Zatem, w przypadku gdy wynagrodzenie z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej jest wypłacane w dwóch ratach (jedna rata w 2012 r. a druga rata w 2013 r.) przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może powstawać wyłącznie w wysokości faktycznie otrzymanych kwot odrębnie za każdy rok podatkowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 65 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika, poprzez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym (wartość, jaką można uzyskać za spółkę). Bilans ten winien zawierać wszystkie składniki materialne i niematerialne (według cen rynkowych), które mają wartość wymierną w pieniądzu. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 § 3 Kodeksu spółek handlowych). Udział wypłacany wspólnikowi powinien uwzględniać wniesione do spółki wkłady, a także procentową część nadwyżki majątkowej ponad wniesione przez wspólników wkłady.

Na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. . Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są poszczególni wspólnicy spółki jawnej bowiem spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie z tą zasadą dochody z udziału w spółce jawnej opodatkowuje się osobno u każdej osoby w stosunku do jej udziałów. Udział wspólnika występującego ze spółki w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 2 pkt 16 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.

Jednocześnie w art. 14 ust. 3 pkt 11 cytowanej ustawy stanowi, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce.

Stosownie do treści art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż z końcem października 2012 r. wystąpił Pan ze spółki, a w dniu 31 października 2012 r. podpisana została notarialnie umowa zbycia ogółu praw i obowiązków z tytułu udziałów posiadanych przez Pana w spółce. Z tytułu spłaty udziału otrzyma Pan od spółki wypłatę środków pieniężnych w następującej wysokości:

• w kwocie 280.000 zł (kwota została wypłacona w 2012 r.),
• w kwocie 140.000 zł (kwota zostanie wypłacona w 2013 r.).

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że wypłacone na rzecz Pana środki finansowe z tytułu wystąpienia ze spółki jawnej, której był wspólnikiem, stanowią przychód z działalności gospodarczej w momencie ich otrzymania.

A zatem, w opisanej sytuacji stosownie do art. 14 ust. 1pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. przychód powstanie w dacie płatności poszczególnych rat, tj. odpowiednio w latach 2012 i 2013.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t.j. - Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.